第四节 消费税应纳税额的计算

第四节消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据三种计税方法计税依据适用范围从价定率销售额除列举项目之外的应税消费品从量定额销售数量列举三种：啤酒、黄酒、成品油复合计税销售额、销售数量列举两种：卷烟、白酒（一）从价计征应纳税额=销售额×适用税率1.销售额的确定（1）销售额的基本内容销售额是纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款：包括消费税但不包括增值税价外费用：与增值税内容相同（2）包装物押金链接：这一规定同增值税。只是啤酒、黄酒征收消费税实行从量计征，计税依据与价格无关，因而啤酒、黄酒包装物押金无论是否逾期，均不缴纳消费税。计税方式包装物状态直接并入销售额计税（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）对酒类产品（除啤酒、黄酒外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税对收取押金（酒类除外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和收取12个月以上的押金，按照应税消费品的适用税率征收消费税。包装物押金的处理总结押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）【考题·多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金『正确答案』ABCD『答案解析』A、B、C、D均属于销售白酒收取的价外费用，均应并入销售额计征消费税。2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）（1）对从价定率征收消费税的消费品，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（2）公式中的增值税税率为17%（不存在13%），征收率为3%。例：某日化厂生产的化妆品对外零售价为117元（含增值税），则：不含税销售额=117÷（1+17%）=100（元）消费税税额=100×30%=30（元）增值税销项税=100×17%=17（元）【例题·计算题】某摩托车生产企业2013年生产两轮摩托车20万辆，每辆市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车19万辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车3万辆，每辆市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车2.8辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%）。要求：计算该摩托车生产企业2012年应缴纳的消费税。答案：全年应纳消费税＝[87400+468/（1＋17%）＋10080]×10%＝9788（万元）注意消费税与增值税同时对货物征税，但两者与价格之间的关系是不同的:增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税额；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税额的。我们通常所说的“不含税价”，只是不含增值税，并不意味着不含消费税。（二）从量计征应纳税额=销售数量×单位税额1.销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量2.计量单位的换算标准（1）啤酒、黄酒以吨为税额单位（2）成品油以升为税额单位（3）卷烟的从量计税部分以支为税额单位（4）白酒的从量计税部分以500克或500毫升为税额单位在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致。【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD【例题多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。（2011年）A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量【答案】ABC（三）从价从量复合计征只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率（1）销售数量的确定：与从量定额销售数量的确定相同（2）定额税率：卷烟的从量计税部分是以每支0.003元为单位税额白酒的从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位税额（四）计税依据的特殊规定1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算门市部。2014年2月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%销售，取得含税销售额为77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%。成本利润率为10%。该项业务应缴纳的消费税为：77.22÷（1+17%）×10%=6.6（万元）2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税例1：某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱，最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，则：该业务应缴纳消费税=22000×30%=6600（元）增值税销项税=20000×17%=3400（元）例2：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）【多选题】按照规定，下列应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品答案：ACD3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应属于白酒销售价款的组成部分。例题：多选题：企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物押金C.品牌使用费D.包装物租金答案：ABCD【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2014年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。『答案』粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）二、应纳税额的计算税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额比例税率与定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×消费税税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×消费税税率（一）生产销售环节应纳消费税的计算纳税人行为纳税环节计税依据生产应税消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于其他方面，于移送使用时纳税：（1）本企业连续生产非应税消费品（2）在建工程，管理部门，非生产机构（3）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、移送数量1.直接对外销售应税消费品消费税税额的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×定额税率复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率（1）从价定率计算某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月15日向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品使用消费税税率30%。（1）化妆品的应税销售额=30+4.68÷（1+17%）=34（万元）（2）应缴纳的消费税额=34×30%=10.2（万元）（2）从量定额计算某啤酒厂2014年3月份销售乙类啤酒400吨，每吨出场价格2800元。计算3月份该啤酒厂应纳消费税税额。乙类啤酒定额税率为220元。应纳税额=400×220=88000（元）（3）从价定率和从量定额复合计算某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税销售额150万元。计算白酒企业3月份应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。应纳税额=50×2000×0.00005+150×20%=35（万元）2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（1）自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面是指：①本企业连续生产非应税消费品；②在建工程、管理部门、非生产机构；③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（2）自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。①有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。注意“同类消费品销售价格”的确定②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额应纳消费税＝组成计税价格×比例税率Ⅰ：实行从价定率计算征收消费税的组价消费税计税依据—组价组价=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税比例税率）增值税计税依据—组价同上组价中的成本利润率按消费税法规定应用举例某化妆品厂将一批自产的化妆品用于职工福利，该批化妆品的成本为6000元，成本利润率为5%。则：组成计税价格=[6000×（1+5%）]÷（1