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第五章企业目标管理与经营计划第一节会计与会计职业概述第二节会计法律规范体系第三节会计法律关系第四节会计工作管理体制•教学要求：•熟悉会计与会计职业的内涵及发展过程。•理解会计的基本特点和作用。•掌握会计法律规范体系的构成及其作用。•掌握会计工作管理体制的内涵及内容。•教学重点：•会计法律规范体系的构成及其作用，掌握会计工作管理体制的内涵及内容。•教学难点：•能够理解会计的内涵和特征并解决相关实务问题；能够熟练运用会计法律规范体系的有关知识解决实务问题；能够熟练运用会计工作管理体制有关知识于实践中。•课时安排：•本章安排6课时。其中，第一节、第二节安排3学时，第三节、第四节安排2学时，本章复习测试安排1学时。会计主要指一项工作，即会计工作第一节会计与会计职业概述一、会计的内涵•通俗的说法：会计就是记账、算账和报账•西周对会计的解释：主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督•清代学者焦循对“会”和“计”解释为：•“零星算为之计，总合算为之会”目前最有代表性的两种观点是“信息系统论”和“管理活动论”。管理活动论认为，会计是经济管理活动的重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行反映和监督，并参与计划、组织和控制等活动的一种管理活动。信息系统论认为，会计是计量经济活动，处理和加工经济信息，并将结果提供给信息使用者的经济信息系统。两种观点•会计的含义•以货币为主要计量单位，以会计凭证为依据，借助于专门的方法和程序，对特定主体的经济活动进行连续、系统的核算和监督，为相关方面作出正确的经济决策而提供必要财务信息的一种管理活动。以货币作为主要计量单位采用专门的方法和程序为相关方面做出经济决策提供依据经济活动进行连续、系统和全面记录二、会计的特点会计的特点会计能做什么？以一个公司从成立到正常运作为例。1、成立什么样的公司？食品厂、服装厂、制药厂、石化厂？---------制药厂！决策信息的主要来源：会计信息！三、会计的作用2、公司正式成立：需要多少资金？资金从哪里来？资金进入企业财务管理管理会计会计原理中级会计3、资金投放：投在哪些方面？每个方面投多少？正式投放财务管理管理会计会计原理中级会计4、资金耗费：最佳生产批量产品成本确定实际生产过程财务管理管理会计成本会计会计原理中级会计5、资金回收：产品的售价销售政策实际销售财务管理管理会计财务管理会计原理中级会计6、利润分配：利润有多少？该不该分配？分多少？实际分配7、其他：集团公司等会计信息的签证会计原理中级会计财务管理高级会计学审计学是股东了解企业经营状况，评价企业经营业绩的重要依据。1是潜在投资者了解企业发展状况，作出投资决策的重要依据。2是债权人评价其债权的安全程度，作出持有或收回债权决策的重要依据。3是供应商和销售商评价企业经营风险，作出有关经营决策的重要依据。4是政府有关部门指导和监管企业，调控宏观经济的重要依据。5（一）会计对会计信息外部使用者的作用（二）会计对会计信息内部使用者的作用会计提供的资料和信息是企业内部管理者作出经营决策的重要依据和前提。企业管理人员在作出某项经营决策时，往往需要企业有关部门提供相应的决策依据和数据支持，以保证决策的科学性。古代发展阶段近代发展阶段现代发展阶段会计职业的产生产生会计起源于人类社会的生产实践和管理活动，是人类社会发展到一定阶段的必然产物。古代“龙门账”的出现有着划时代的意义，标志着我国会计记账法由单式记账发展为复式记账。近代20世纪30年代以后，美国和其他一些国家先后制定并颁布施行了《会计准则》，从法律的角度对会计行为进行了规范。现代两个重要的标志：（1）会计与计算机的发展相融合。（2）以向企业内部信息使用者提供决策信息为主的管理会计的内容从会计信息系统中分离出来，成为一门独立的学科四、会计职业的产生与发展21（一）会计萌芽阶段时期：奴隶社会以前。标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第1章－会计概述222020/2/21（二）古代会计时期：奴隶社会——15世纪。标志：有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）会计总出纳单式记账：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项。稽查国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府24《周礼·天官·司会》司会……掌国之官府、郊野、县都之百物用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计。——《周礼·天官·司会》司会掌管官府等行政机构各种财产的使用，并负责保管会计凭证的书契的副本，接受各级官员的会计报告，并考核他们的政绩。25（三）近代会计时期：15世纪--20世纪30年代。标志：复式记账法的诞生、货币计量等。复式记账法的诞生——会计发展史上的第一个里程碑！货币计量——会计计量方法上的一个历史性飞跃！1854年英国爱丁堡会计师公会即世界第一个会计师协会成立——会计发展史上的第二个里程碑！26秦汉时期，记录会计业务的简册称之为“簿书”。南北朝时期简、纸并用，会计记录记在竹简上的叫做“簿”，记在纸或帛上的就叫“帐”，帐簿由此而来。中国古代对会计贡献“四柱结算法”：旧管＋新收＝开出＋实在本期增加本期减少期末余额西周唐宋明清《周礼》一书中，出现“会计”一词“龙门账”：进－缴＝存－该“四脚账”或“天地合账”期初余额收入支出资产负债28卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）—“近代会计之父意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。LucaPacioli292020/2/21（四）现代会计时期：20世纪30年代至今。标志：股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计）20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。管理会计的产生被称为会计发展史上的第三个里程碑20世纪70年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量，会计进入电算化信息化时代。20世纪90年代以来，会计出现了些新领域，如人力资源会计、社会责任会计、资源与环境会计、衍生金融工具会计等。第二节会计法律规范体系一、会计法律规范及其必要性会计法律规范是国家或社会为保证会计工作质量，防止或纠正市场失灵而做出的制度性安排，是约束会计工作和会计人员的强制性标准。会计法律规范是指国家有关管理部门颁发的有关会计方面的法律、法规、条例、准则、制度、办法、规定等的总和。它是会计人员的行为标准，是指导和约束会计工作向着合法化、合理化、有效化方向发展的路标。1公认性3稳定性与发展性相融合43212目标性4普遍适用性二、会计法律规范的特征三、会计法律规范体系的构成规范性文件会计部门规章会计法律会计行政法规01030204构成1.会计法律《中华人民共和国会计法》《注册会计师法》《公司法》、《企业法》、《破产法》、《合同法》、《证券法》等2020/2/211.会计法律_《中华人民共和国会计法》•1985年5月1日实施，于1993年12月29日和1999年10月31日进行了两次修订。•包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则共七章五十二条。2020/2/21《中华人民共和国会计法》1）会计法的立法宗旨：为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。2020/2/21《中华人民共和国会计法》2）单位负责人、会计人员的基本责任•单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。•会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。•任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。•财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。2020/2/21案例：万民公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。2020/2/21•2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。2020/2/21在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”2020/2/21案例分析提示：1.在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。2．在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。3．在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。2020/2/21《中华人民共和国会计法》3）会计工作的管理体制•国务院财政部门主管全国的会计工作。•县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。•国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。2020/2/21《中华人民共和国会计法》4）会计核算内容：款项和有价证券的收付财物的收发、增减、和使用债权债务的发生和结算资本、基金的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理其他事项2020/2/21《中华人民共和国会计法》5）会计监督•各单位应当建立、健全内部会计监督制度；•财政、审记、税务、人民银行、证券监管、保险监管对各位的会计资料实施监督检查•财政部有权对会计师事务所出具的审计报告的内容、程序进行监督2020/2/21《