第八章 金融企业财务损益的核算

第八章金融企业财务损益的核算第一节收入的核算第二节成本和费用的核算第三节利润的核算第一节收入的核算一、收入的概念、特点与分类（一）收入的定义根据《企业会计准则第14号——收入》的定义，收入是指银行在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特点1.收入表现为经济利益的流入。2.收入只包括银行本身经济利益的流入，不包括代收的款项。3.收入形成于日常的经营过程中。4.收入的表现。（三）收入的确认经济利益很可能流入金额能够可靠计量成本能可靠计量（四）银行收入的分类按日常活动所处的地位，分为主营业务收入和其他业务收入。按收入所反映的经济内容，分为利息收入、公允价值变动损益、手续费收入、汇兑收益、投资收益和其他业务收入等。二、利息收入的核算（一）利息收入的分类利息收入是银行发放各类贷款和办理票据贴现等业务所取得的报酬，它是银行财务收入的主要来源。包括贷款利息收入、金融机构资金往来利息收入、买入返售金融资产利息收入等。贷款利息收入包括：1.短期贷款利息收入；2.中长期贷款利息收入；3.抵押贷款利息收入；4.质押贷款利息收入；5.担保贷款利息收入；6.贴现利息收入7.逾期贷款加息收入；8.贷款罚息收入计提利息时，借：应收利息【本金×合同利率】贷：利息收入【摊余成本×实际利率】贷款——利息调整收到利息时，借：吸收存款贷：应收利息（二）贷款利息收入的核算（三）例：买入返售金融资产2007.10.19以96元的单价买进面值为100元、年利率是2%、一年期的国债2000张；并约定2018.1.24以98元回购全部国债。P3341、购入时，借：买入返售金融资产200000贷：银行存款【存放中央银行款项】192000投资收益80002、10月计息时，借：应收利息255.56贷：利息收入255.5611/12月计息时，借：应收利息333.33贷：利息收入333.333、返售时，借：银行存款196000投资收益5188.89贷：买入返售金融资产200000应收利息922.23利息收入266.66三、手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。商业银行确认手续费及佣金收入时，借：库存现金或吸收存款等贷：手续费及佣金收入四、投资收益的核算投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。“投资收益”科目可按投资项目进行明细核算五、公允价值变动损益的核算公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账面余额，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净额在利润表中进行列报。六、其他业务收入的核算其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为：借：库存现金（或其他科目）贷：其他业务收入第二节费用支出的核算商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。其中利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费用。商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。营业税金及附加主要核算应由营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。资产减值损失用于核算商业银行计提的各种资产减值准备所形成的损失。一、利息支出的核算利息支出是指商业银行吸收的各种存款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。其中，商业银行与其他金融机构之间发生资金往来包括商业银行系统内、商业银行相互之间以及商业银行与中央银行及其他非银行金融机构之间发生的资金往来业务。借：利息支出贷：应付利息吸收存款——利息调整例：卖出回购金融资产P3452006.10.17卖出面值为100元、年利率为8%的10年期国债1000张，当时市价为94元，同时约定2007.1.21以105元购回。1、卖出时，借：银行存款【存放中央银行款项】94000贷：卖出回购金融资产940002、期末计提利息时，借：利息支出8000贷：应付利息80003、购回时，借：卖出回购金融资产94000应付利息8000利息支出3000贷：银行存款【存放中央银行款项】105000二、手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。借：手续费及佣金支出贷：库存现金等三、税费的核算营业税金及附加是商业银行根据税法的规定，按适用的税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。它是由商业银行的营业收入负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税等其他应付款——应交教育费附加四、业务及管理费的核算业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。业务及管理费支出，除财政部有特殊规定，其他一律据实列支，不得预提。借：业务及管理费贷：库存现金等五、其他业务成本的核算凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资产转让成本等。借：其他业务成本贷：库存现金等第三节利润及利润分配的核算一、利润的概念与构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润＝营业收入－营业支出其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用二、营业务收支营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。借：固定资产清理等有关科目贷：营业外收入营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。借：营业外支出贷：库存现金三、利润及利润分配的核算（一）利润的核算期末，将各损益类科目余额转入“本年利润”科目，以此结算出本年是盈利还是亏损。年度终了，将“本年利润”结转至“利润分配”的未分配利润明细科目之后，“本年利润”科目无余额。（二）利润分配的核算本期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即为可供分配的利润。其分配的优先次序为：1.提取法定盈余公积2.提取各项准备金和基金从事存贷款业务的商业银行，按规定提取的一般风险准备也作为利润分配处理。3.股东大会同意以后，也可以提取任意盈余公积4.向投资者分配利润1.从净利润中提取盈余公积的会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积如以盈余公积补亏，其会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配———盈余公积补亏2.提取一般风险准备的会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备3.向股东分配股利或向投资者分配利润的会计分录为：借：利润分配——应付优先股股利——应付普通股股利贷：应付股利（或应付利润）4.按规定对利润进行分配后，将“利润分配”科目中各明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。其会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——各明细科目