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第二章会计要素及会计平衡公式第一节会计要素一、会计要素（熟练掌握）会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的分类，它是会计对象的具体化。在我国，以营利为目的的经济组织，通常将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项。会计对象资产负债所有者权益收入费用利润一、会计要素会计要素：（财务报表要素）资金运动有静态和动态两种表现形式静态三要素动态三要素资产、负债、所有者权益收入、费用利润（一）资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（1）对定义的理解1①资产是指企业现在所拥有或控制的。拥有--企业拥有资产的所有权。控制--所有权不属于企业，但能为企业所控制的经济资源。（1）对定义的理解2②必须具有有用性，必须带来未来经济效益。即使企业拥有经济资源的所有权，但是不能给企业带来利益，也不能作为资产。比如，报废的机器设备。③由过去的交易或事项形成。只有过去的交易或事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。讨论：是不是企业所有的资产都可以用货币来计量？（3）资产的分类项目分类标准具体分类资产按照有无实际形态有形资产、无形资产按照资产是否具有货币性货币资产、实物资产按照资产的流动性强弱流动资产、非流动资产流动资产和非流动资产流动资产是指1年以内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，非流动资产是指在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等。非流动资产长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等。（二）负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。理解它是企业权益的重要组成部分，是企业筹措资金的重要渠道。特征1：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业特征2：负债是由过去的交易或事项形成的。负债的分类流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。分类长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以内的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益也叫业主权益或股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实际上是企业投资人对企业净资产的所有权。净资产（所有者权益）＝总资产－负债所有者权益形成资产的资金来源债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。所有者权益来源债权人所有者所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益所有者权益的特征（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，负债优先清偿。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。所有者权益的分类实收资本（股本）资本公积未分配利润盈余公积资本公积与实收资本的区别:实收资本一般是投资者投入的,为谋求价值增值的原始投资,属于法定资本资。而资本公积主要来源于资本溢价,接受捐赠以及一些特殊会计业务,这部分价值不能以实收资本的名义出现一般也不需要谋求投资回报负债与所有者权益的关系1）债权人对企业的经营无权过问，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权和利息的权利。2）投资人要负责企业的经营，有决策权、有权分配企业的盈利，但也负担有到期偿还债务本息的义务。3）负债优于所有者权益。即无论企业盈利亏损，甚至破产，都必须从现有资本中首先偿还债务本息，投资者才有权对省余财产进行分配。4）负债和所有者权益共同构成资本来源。三年前，几个人合伙创建了一家公司筹400万元，（其中合伙人投资300万元，从银行借款100万元），用以建厂房、买设备和材料，形成企业的资产。经过两年的苦心经营，企业已拥有资产600万元，需要偿还各种债务200万元，试计算，⑴企业的净资产为多少？⑵企业的留存收益又是多少？例企业的净资产为：600万－200万＝400万企业的留存收益为：400万－300万＝100万答案企业月初资产总额为300万元，本月发生下列业务：（1）赊购材料10万元；（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）用银行存款购入一台设备5万元；（4）收到购货单位偿还的欠款15万元并存入银行。该企业月末资产总额为多少？期初300①﹢10①﹢10②﹣20②﹣20③﹢5﹣5④﹢15﹣15290该企业月末资产总值为：300﹢10﹣20﹦290万企业月初资产总额为300万元。（1）赊购材料10万元（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）用银行存款购入一台设备5万元；（4）收到购货单位还的欠款15万元并存入银行。资产负债及有者权益（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入主营业务收入其他业务收入企业出售、出租固定资产和无形资产的收入，以及出售不需要的材料的收入，是否应确认为企业的收入？收入的特征1、收入是企业在日常活动中形成的而不是偶发的交易或事项中产生。3、收入会导致所有者权益增加如上所述，收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。因此，根据“资产—负债=所有者权益”的等式，企业所取得的收益一定能的影响，而收扣除相关成本费用后的净额，可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。偶发的交易或事项中产生：如：因其他业务违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益等，这些流入企业的经济利益属于利得不是收入。因为这不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，所以不作为收入核算4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项2、收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。收入可能表现为资产的增加：如增加银行存款、应收账款等；负债的减少如预收账款等；二者兼而有之：如销售实现时，销售商品的货款部分冲减预收账款，部分增加银行存款。如企业代国家收取的增值税、代客户收取的受托代销商品款等。代收的款项，一方面增加企业的，另资产一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业经济利益的流入，不能作为本企业的收入。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征1、费用是企业在日常活动中形成的2、费用会导致所有者权益的减少3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出定义费用的分类费用不计入产品成本的费用计入产品成本的费用直接材料直接人工其他直接费用制造费用直接费用间接费用管理费用财务费用销售费用期间费用1、本月发生材料费5,000元，其中生产产品领用3,000元，车间消耗1,000元，厂部消耗1,000元。2、本月发生工资费6,000元，其中生产工人的工资3,000元，车间主任1,000元，厂长工资2,000元，销售部人员工资1,000元。3、本月发生借款利息1,000元。要求：计算生产成本和期间费用生产成本为：3000＋1000＋3000＋1000＝8000（元）（生产领用3000,工人工资3000，车间消耗1000，车间主任1000后两项为制造费用）期间费用为：1000＋2000＋1000＋1000＝5000元（元）（厂部消耗1000，厂长工资2000为管理费用，销售人员工资1000属营业费用，借款利息1000属财务费用）答案（六）利润定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果来源构成包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润营业利润利润总额净利润主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－营业营业利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税（5）销售材料收入50000元，存入银行。（6）以现金2000元捐赠希望工程支出。（7）本月销售产品收入200000元，存入银行。（8）收取其他单位因违约支付的罚款3000元。存入银行。（9）收到投资收益4000元存入银行。（10）结转本月产品成本100000元。（11）结转本月材料成本30000元。（12）本月应交营业税8000元，尚未缴纳。（13）本月应交所得税24394元，尚未缴纳。要求：计算本月的利润总额和净利润。（1）以现金支付营业人员工资28000元。（2）以现金支付管理人员工资12000元（3）以现金支付广告费1200元。（4）以现金支付借款利息2000元。•主营业务利润=200000–100000–8000=92000元。•其他业务利润=50000–30000=20000元。•营业利润=92000+20000–(28000+1200)•-12000-2000=68800元•利润总额=68800+4000+3000–2000=73800元。•净利润=73800–24354=49446元。（6）本月销售产品收入200000元，存入银行。（7）结转本月产品成本100000元。（9）本月应交营业税8000元，尚未缴纳。（5）销售材料收入50000元，存入银行。（8）结转本月材料成本30000元。主营业务收入：92000其他业务利润：20000（1）以现金支付营业人员工资28000元。（3）以现金支付广告费1200元。（2）以现金支付管理人员工资12000元（4）以现金支付借款利息2000元。营业利润：68800（９）收到投资收益4000元（7）收取其他单位因违约支付的罚款3000元。存入银行。（6）以现金2000元捐赠工程支出。利润总额：68800（10）本月应交所得税24394元，尚未缴纳。会计等式的基本介绍教师导言：美国会计学家哈特菲尔得在《近代会计学》中说：“会计学的本质在于，第一表示某一时期的财产物资状态，其次表明某一时期经常活动之结果。”所以在会计学中，就有分别反映会计主体一定日期财务状况和一定会计期间财务成果的相关会计要素之间的数量关系式，也就是本节所讲的会计等式。会计等式会计等式的基本形式资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益同一资金的两个方面，两者资产和权益是必然相等例题张东投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张东计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张东在商店中享有多少权益？例题解答资产：负债：现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万张东的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：提取现金偿还供货商欠款1万元。销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。求：请你帮助张东计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？收入：5万费用：30000＋8000＋1200＝39200利润：50000－39200＝10800问题：张三商店经过一个月运营后，会计等式是否仍然成立？两例题综合答案资产：期初数期末数负债：期初数期末数货币资金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万累计折旧（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万提取现金偿还供货商欠款1万元。销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。资产（新）＝负债＋所有者权益（原）＋收入－费用**在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。4.2万7万9万－0.12万20.08万4万15万1.0