会计前提会计要素与会计核算方法

会计学基础·第三章·会计要素1第二章会计前提、会计要素与会计核算方法【内容提要】1.会计前提2.会计信息质量要求3.会计要素及其确认4.会计计量属性和会计核算方法会计学基础·第三章·会计要素2第一节会计前提（假设）会计前提的涵义及内容涵义：会计人员开展会计工作的基本前提条件，是根据会计赖以活动的客观环境所作的基本假设。意义：（1）确立了企业会计记录与报告的前提条件（2）奠定了会计理论基础内容：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计学基础·第三章·会计要素3一会计主体1涵义：会计主体是会计人员为之服务的特定单位或组织——明确会计工作的空间范围。【例】购货付款甲企业乙企业销货收款货物＋货物－货币－货币＋会计学基础·第三章·会计要素4(2)会计主体的确认标准拥有独立资金进行独立经济活动进行独立核算会计学基础·第三章·会计要素5（3）会计主体与企业法人会计主体是为正确处理所有者与企业间的关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。企业法人是指政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。两者关系：企业法人一定是会计主体，而会计主体未必是企业法人会计学基础·第三章·会计要素6（4）理解会计主体应注意的问题企事业单位中能单独核算经营（事业）成果的内部单位也是会计主体要区分特定会计主体的经济活动与其投资者个人的经济活动要区分特定会计主体与其他会计主体的经济业务会计学基础·第三章·会计要素7问题1：如果业主王君开了一个食杂店，本月他用个人储蓄存款投资股票盈利10万元，这笔收入是否应反映在他的食杂店账面上？为什么？会计学基础·第三章·会计要素82.持续经营（1）涵义：假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按现状正常、无期限地延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产或清算。(明确会计工作的时间范围)。开业经营（2008.10.1）会计学基础·第三章·会计要素9(2)意义1)保证企业能够进行正常的会计核算；2)是“历史成本”、“权责发生制”原则存在的前提；3）确保企业所有者投入资本得以保全；4）企业可以出具正常的会计报告会计学基础·第三章·会计要素10(3)为下列核算提供依据1)固定资产计提折旧2)无形资产、递延资产摊销3)收入、费用（如预提、摊销费用）的恰当配比4）资产、负债的分类（如预收款）会计学基础·第三章·会计要素113.会计分期（1）涵义：企业连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。这种为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位，就被称为会计期间。我国《企业会计准则》将我国的会计期间划分为年度、季度和月份。1.14.17.110.112.31会计学基础·第三章·会计要素12（2）会计分期的作用1)本期与非本期的区分（“期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”和“当期”、“以前年度”等概念）。2)收入与费用的配比3)收付实现制与权责发生制的区分4)可比性原则的实现5)出现了应付、应收、预收、预付等会计处理方法会计学基础·第三章·会计要素13问题2：如果一个企业经理说：“我的企业赚了20万元的净利润”。你是否能恰当地理解这句话，进而判断该企业经营成果的好坏？为什么？会计学基础·第三章·会计要素144.货币计量（1）涵义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。（2）意义：在商品经济条件下货币是：1)商品的一般等价物，是交易媒介；2)衡量商品价值的尺度；3)信用的衡量尺度和延期支付的标准；4)衡量财富的一种标志会计学基础·第三章·会计要素15(3)必要说明1)我国以人民币为记账本位币2)假定币值是稳定的（不同时期的会计信息才可以比较）币值稳定前后各期会计信息可比货币计量——价值尺度会计学基础·第三章·会计要素163)各种会计要素通过货币予以量化（会计特点）4)如果业务收支以外币为主，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的报表应折算为人民币（灵活实用）会计学基础·第三章·会计要素17第二节会计信息质量要求会计原则是指导会计工作的基本准则，也是判断会计信息质量的标准，因此，会计原则所要求的，也是会计信息所必须具备的质量特征。因而，新准则依据国际惯例将会计原则改为“会计信息质量要求”会计学基础·第三章·会计要素18会计信息质量要求的含义：是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。会计学基础·第三章·会计要素19会计信息质量特征的具体内容：首要特征：可靠性、相关性、可理解性和可比性。次要特征：实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。两者关系：后者是对前者的补充和完善。而及时性还是相关性和可靠性的制约因素。会计学基础·第三章·会计要素20会计信息质量特征的主要功能：实现会计目标的基础会计确认、计量、记录和报告行为的指南评价会计信息质量的依据或标准会计学基础·第三章·会计要素21一、可靠性（客观性或真实性）(1)涵义：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(2)基本要求：如实反映——客观性准确全面——完整性有凭有据——可靠性会计学基础·第三章·会计要素22二、相关性（1）涵义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。（2）作用：实现会计目标，更好地为会计信息使用者服务。会计学基础·第三章·会计要素23（3）基本要求：预测价值——指企业提供的会计信息有助于使用者在决策时能预测未来；反馈价值——指会计信息能使使用者证实或修正以往在决策时所预期的结果；及时性——指信息提供时间上的有效性。会计学基础·第三章·会计要素24会计信息相关性和可靠性的关系两者是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。因为这两者有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性，借以减少决策风险、促使社会资源合理流动，达到优化资源配置的目的。扩充知识会计学基础·第三章·会计要素25但是，在特定情况下，两者会有冲突，相关的信息有时会无法取得可靠的依据，而可靠的信息有时又不具备相关性。所有权——所有者公司制分离委托代理经营权——经营者经营者的受托责任：财产保管责任——投资人财产的安全完整会计责任——及时提供真实可靠的会计信息法律责任——企业各项经济活动合法合规会计学基础·第三章·会计要素26相关性与真实性孰先孰后？我国新基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是“可靠性”，第二条随之提出“相关性”，显然，新准则规定二者要求皆要具备，但却凸现了可靠性要求。会计学基础·第三章·会计要素27“真实与公允”这是英国会计的最主要特征，这一观点已超出国界被欧盟甚至国际上所接受。对国际会计准则的制定也有一定的影响。会计学基础·第三章·会计要素28真实性——会计信息应真实地反映经济实质，不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项（可靠性）；公允性——企业在具体加工、生成会计信息的过程中应站在中立的立场，不偏袒委托、受托任何一方的利益（会计信息承载着众多的利益关系）。随着我国会计改革的进一步完善，这两者也应成为我国会计信息的最高检验尺度。会计学基础·第三章·会计要素29三、可理解性（明晰性）(1)涵义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。(2)要求：提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的。【例】从银行提取现金1000元。借：现金1000贷：银行存款1000实务中填制一张银行存款付款凭证。会计学基础·第三章·会计要素30四、可比性（1）具体涵义包括两方面：纵向可比：同一企业前后不同时期对同类交易与事项应当采用一致的会计方法进行处理，不得随意变更。05060708会计学基础·第三章·会计要素31横向可比：不同企业同一时期对同类交易与事项应当采用统一的会计方法进行处理。抚顺石化公司石油一厂石油二厂石油三厂例：固定资产折旧的提取方法会计学基础·第三章·会计要素32企业可以变更会计政策的两种情况：有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，以向使用者提供更为有用的信息，会计学基础·第三章·会计要素33如发生变更，在会计报表附注中需披露以下内容：变更的内容和理由；变更的累计影响数；累计影响数不能合理确定的理由。会计学基础·第三章·会计要素34【例】下列符合可比性要求的说法有：A.企业提供的会计信息应当具有可比性B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后E.保证会计信息真实可靠、内容完整会计学基础·第三章·会计要素35五、实质重于形式（1）涵义：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据【例】法律规定某项固定资产的使用一般为4－7年，但购买时已确知它只能使用三年，那么固定资产计提折旧费用的分摊期应是几年？会计学基础·第三章·会计要素36(2)要求：会计核算时当法律形式不能准确表达交易或者事项的经济实质时，会计应当超越法律形式，按照交易或者事项的经济实质进行核算。如融资租入固定资产等；当税法等法律、法规对相应的会计确认、计量和报告做出了规定，但这并不表示会计核算要为遵从此类法规而违背交易或事项的经济实质。如税法规定的坏账提取比例、业务招待费比例等。会计学基础·第三章·会计要素37六、重要性(1)涵义：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(2)要求：在财务报告中，重要信息应单独列示，非重要信息可以简化或合并反应，甚至不反映。会计学基础·第三章·会计要素38(3)判断标准：金额大小及对企业的影响程度【判断题】某一会计事项是否具有重要性，很大程度取决于会计人员的职业判断。所以对于同一会计事项，在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。会计学基础·第三章·会计要素39七、谨慎性（稳健性）(1)涵义：企业面对经济环境的不确定性因素，在使用专业判断、计量和披露会计信息时应当持谨慎（或稳健）的态度，其直接表现是不虚计企业资产或收益，也不少计企业负债或费用。(2)要求：①收入实现后才确认，不预计可能的收入【例】采用预收款销售时，收取货款作为负债入账，而不是做为收入入账。会计学基础·第三章·会计要素40②充分预计可能的损失、费用或负债资产类账户减值准备的提取（坏账准备、固定资产减值准备等）“预计负债”账户的设置（如对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等）该原则反映了会计人员对其承担责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的风险。结论：不高估资产、收益，不低估负债、损失。会计学基础·第三章·会计要素41【判断题】谨慎性原则要求不仅要核算可能发生的收入，也要核算可能发生的费用和损失，以对未来的风险进行充分核算。会计学基础·第三章·会计要素42八、及时性（1）涵义：企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（2）基本要求：及时收集会计信息。及时加工会计信息。及时传递会计信息。会计学基础·第三章·会计要素43练习题一、选择题1.会计的特点具体表现在以下几个方面：A.以货币为主要计量单位B.以真实、合法的会计凭证为依据C.以实物为主要计量单位D.对经济活动进行综合、连续、系统、完整地核算和监督会计学基础·第三章·会计要素442．企业生产经营活动中可采用的计量单位是：A.货币计量单位B.劳动计量单位C.实物计量单位D.时间计量单位3