第6章 短期经营决策

《管理会计》贾成海主编第6章短期经营决策《管理会计》贾成海主编学习要点·了解决策分析的定义、分类和一般程序·熟悉与决策有关的相关成本·掌握短期经营决策的一般方法·掌握新产品开发决策·掌握亏损产品是否停产或转产的决策·掌握零部件是自制还是外购的决策·掌握成本加成定价法·掌握市场基础定价法《管理会计》贾成海主编6．1决策分析概述6．2短期经营决策的一般方法6．3生产决策6．4定价决策《管理会计》贾成海主编6．1决策分析概述6．1．1决策分析的定义管理会计中的决策分析是指企业为了实现预定的目标，由各级管理人员在科学预测的基础上，结合本企业的内部条件和外部环境，对未来经营战略、方针、措施与方法的各种备选方案可能导致的结果，进行测算和对比分析，权衡利弊，从中选择出最优方案的整个过程。《管理会计》贾成海主编6．1．2决策分析的分类按决策时期的长短分类按决策方案之间的关系分类按决策的重复状况分类短期决策长期决策接受或拒绝方案决策互斥方案决策最优组合决策程序化决策非程序化决策《管理会计》贾成海主编6．1．3决策分析的一般程序1．提出决策问题，确定决策目标2．收集相关信息3．提出备选方案4．选择最优方案5．组织监督实施和信息反馈《管理会计》贾成海主编决策分析一般程序如图6．1所示：《管理会计》贾成海主编6．1．4决策分析的相关成本●相关成本是指与特定决策相联系的、能对决策产生重大影响的、在决策分析中必须加以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，若有该方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。●无关成本是指与特定决策方案无关联，或已经发生的成本。如果无论是否存在某决策方案，都会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是该方案的无关成本。无关成本是在决策分析时不予考虑的成本。●应该指出的是,相关成本和无关成本的区分不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本而在另一决策方案中却可能是无关成本。《管理会计》贾成海主编1．差量成本2．边际成本3．机会成本4．假计成本5．付现成本6．重置成本7．可避免成本8．可递延成本9．专属成本10．可分成本返回《管理会计》贾成海主编6．2短期经营决策的一般方法6．2．1差量分析法1．差量分析法的定义管理会计人员在分析研究不同备选方案的预期收入与预期成本之间的差别基础上，从中选出最优方案的方法，叫做差量分析法，也称做差别分析法。2．与差量分析法有关的概念（1）差量：是指两个互斥备选方案同类指标之间的数量差异；（2）差量收入：是指两个互斥备选方案预期收入之间的数量差异；（3）差量成本：是指两个互斥备选方案预期成本之间的数量差异；（4）差量损益：是差量收入与差量成本之间的数量差异，实际上就是两个互斥备选方案预期收益之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。《管理会计》贾成海主编3．差量分析法的基本原理与应用差量分析法是以差量损益作为方案取舍的标准，其基本原理如表6．1所示：当差量损益＞０时，应选择Ａ方案；当差量损益＜０时，应选择Ｂ方案。《管理会计》贾成海主编应该注意的是：（1）应用分析时，既可以采用分步骤计算分析的，也可以采用编制差量分析表的方式。（2）差量分析法所涉及的成本为相关成本，收入为相关收入；（3）两个备选方案并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要计算中遵循同一处理原则，决策结果是相同的；（4）差量分析法仅适用于两个备选方案之间的决策，如果是多方案决策，只能分别先进行两个两个方案的决策，逐步淘汰，确定最优方案。《管理会计》贾成海主编【实例6．3】某企业每年生产甲半成品10000件，销售单价为60元，单位变动成本30元，全年固定成本总额200000元。若把甲半成品进一步加工为乙产品，则每件需追加变动成本20元，乙产品的销售单价为90元。要求：（1）如果企业具备进一步加工10000件甲半成品的能力，且该能力无法转移，并需追加60000元的专属固定成本，作出甲半成品直接出售还是进一步加工为乙产品的决策。（2）如果企业只具备进一步加工7000件甲半成品的能力，且该能力可用于对外承揽加工业务，预计一年可获得贡献毛益80000元，作出甲半成品直接出售还是进一步加工为乙产品的决策。《管理会计》贾成海主编根据上述资料分析计算如下：（1）编制差量分析表，如表6．2所示：可见，进一步加工方案较优，可比直接出售甲半成品多获利40000元。《管理会计》贾成海主编（2）此时的相关产量为7000件，而不是10000件，对外加工的贡献毛益就是一种机会成本，必须加以考虑。编制差量分析表，如表6．3所示：可见，由于继续加工比直接出售少得利润10000元，故直接出售方案较优。《管理会计》贾成海主编【实例6．4】某厂现有设备的生产能力为80000台时，可用于生产Ａ产品和Ｂ产品。生产Ａ产品，每件需消耗20台时，生产Ｂ产品，每件需消耗32台时。两种产品有关资料如表6．4所示。该厂的其他条件要求只能生产其中一种，试分析应该选择哪种产品？《管理会计》贾成海主编根据资料编制差量分析表如表6．5所示，从表6．5可知，生产Ｂ产品比生产Ａ产品生产多实现利润16000元，所以选择生产Ｂ产品。《管理会计》贾成海主编6．2．2贡献毛益分析法1．贡献毛益分析法的定义●贡献毛益分析法：是指在成本习性分析的基础上，通过对比不同备选方案所能提供的贡献毛益的大小来确定最优方案的一种方法。●应该注意的是：（1）这里所说的贡献毛益，是指各种产品所提供的贡献毛益总额，或每人工小时、机器小时所提供的贡献毛益。（2）在不存在专属成本的情况下，可以通过比较不同备选方案贡献毛益（总额）的大小进行正确的决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算不同备选方案的剩余贡献毛益，然后通过比较不同备选方案剩余贡献毛益（总额）的大小进行正确的决策。（3）在企业的某项资源受到限制的情况下，应通过计算、比较不同备选方案的单位贡献毛益的大小进行正确的决策。《管理会计》贾成海主编2．贡献毛益分析法的应用【实例6．5】某公司甲产品年生产能力为20000件，目前的正常订货量为16000件，销售单价30元，单位产品成本为24元，其组成如下：直接材料10元直接人工5元变动制造费用3元固定制造费用6元单位产品成本24元现有某客户向该公司追加订货，且客户只愿出价每件22元。要求：就以下各不相关方案作出是否接受该项订货的决策分析。（1）订货4000件，剩余能力无法转移，且追加订货不需追加专属成本。（2）订货4000件，剩余能力无法转移，但追加订货需要一台专用设备，全年需支付专属成本10000元。《管理会计》贾成海主编（3）订货4500件，剩余能力无法转移，也不需要追加专属成本。（4）订货4500件，剩余能力可以对外出租，可获年租金5000元，追加订货需追加专属成本10000元。根据上述资料计算分析如下：（1）因为特殊订价22元大于单位变动成本18元（10＋5＋3），所以可以接受追加订货，并由此可多获利润：（22－18）×4000=16000元。（2）编制差量分析表，如表6．6所示：《管理会计》贾成海主编可见，订货可使公司多获利润6000元，因此应该接受追加订货。《管理会计》贾成海主编（3）因为企业剩余生产能力为4000件，故追加订货4500件中只能有4000件可利用剩余生能力，其余500件要减少正常订货量，但这500件不论是否接受追加订货均要安排生产，对于变动成本而言属于无关产量，因而只有4000件属于相关产量。此外，要将减少正常订货500件的正常收入作为追加订货的机会成本。此项追加订货决策也可用差量分析法分析，如表6．7所示。可见，订货可使公司多获利润12000元，因此应该接受追加订货。《管理会计》贾成海主编（4）其实，要将减少正常订货500件的正常收入和租金收入均作为追加订货的机会成本编制差量分析表，如表6．8所示：可见，订货可使公司少获利润3000元，因此不应该接受追加订货。《管理会计》贾成海主编6．2．3本量利分析法1．本量利分析法的基本原理2．本量利分析法的应用【实例6．6】某企业打算从外界租入一台专用设备,现有两出租人可提供同样的设备。出租人甲收取租金的条件是：年固定租金10000元，再加承租人销售收入2%的变动租金；出租人乙收取租金的条件是：年固定租金2000元，再加承租人销售收入6%的变动租金；要求：作出该企业选择出租人的决策。《管理会计》贾成海主编返回《管理会计》贾成海主编6．3生产决策6．3．1生产决策概述●企业生产决策需要解决的问题多种多样，通常重点解决以下三方面的问题：（1）生产或不生产什么产品。（2）生产多少产品。（3）如何组织和安排生产。●生产决策常用的方法：差量分析法、贡献毛益分析法和本量利分析法等。《管理会计》贾成海主编6．3．2新产品开发的决策【实例6．7】某公司原来生产A产品，原设计生产能力为120000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发新产品甲或新产品乙。老产品A及新产品甲、乙的有关资料，如表6．9所示：《管理会计》贾成海主编要求：（1）根据以上资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。（2）如果生产甲新产品需追加专属固定成本1000元，生产乙新产品需追加专属固定成本1600元，则决策分析的结论又如何?（1）由于该公司是在生产能力有剩余的情况下开发新产品，原固定成本为无关成本，而且不需要追加专属成本。根据资料，可知剩余生产能力＝120000×（1－70%）＝36000(机器小时)，编制贡献毛益计算分析表，如表6．10所示：《管理会计》贾成海主编从以上计算结果来看，尽管单位新产品甲所提供的贡献毛益多于单位新产品乙，但开发新产品乙比开发新产品甲能提供更多的贡献毛益总额。应该选择开发新产品乙较为有利。《管理会计》贾成海主编（2）由于此时专属成本是相关成本，决策分析过程中必须加以考虑，但只需在表6．10的最后一行加以延伸，如表6．11所示。从以上计算结果来看，在考虑专属固定成本以后,开发生产新产品甲比开发新产品乙能提供更多的剩余贡献毛益(总额)。应该选择开发新产品甲较为有利。《管理会计》贾成海主编6．3．3亏损产品是否停产或转产的决策1．剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策所谓剩余生产能力无法转移，是指当亏损产品停产后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，既不能转产其他产品，也不能将有关设备出租或售出。这时，只要亏损产品的贡献毛益大于零，就不应停产。2．剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产或转产的决策（1）若闲置的生产能力可以转移，如转产其他产品，或将有关设备出租或售出，亏损产品是否停产必须进一步考虑机会成本因素。如果亏损产品所创造的贡献毛益大于生产能力转移的机会成本，就不应该停产，否则因此多损失相当于该亏损产品所提供的贡献毛益与有关机会成本之差的利润；如果亏损产品所创造的贡献毛益小于相关机会成本，应考虑停产。（2）同理，如果亏损产品停产后，将有关设备对外出租，只要其租金收入大于亏损产品所创造的贡献毛益，那么出租方案就可行，否则就不可行。《管理会计》贾成海主编【实例6．8】某公司本年产销甲、乙、丙三种产品，有关资料如表6．12所示。要求：作出有关亏损产品应否停产或转产的决策分析。《管理会计》贾成海主编《管理会计》贾成海主编（3）从表6．13可以看出，乙产品全年亏损3000元，但应用贡献毛益法分析可以看出，乙产品本身有贡献边际12000元，之所以亏损是因为它分担的固定成本15000元大于其所创造的贡献毛益，乙产品能提供贡献毛益12000元，故不应停产。如果将乙产品停产，不仅不能使企业增加利润，反而会使其损失更多利润，损失额相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益。这是因为继续生产能够提供正的贡献毛益的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，如果停止生产，其负担的固定成本仍要发生，且要转由其他产品负担，结果反而导致整个企业减少相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。其结果如表6．14