第三章 金融企业会计： 贷款业务的核算(2012)修改1

2020/2/211第三章贷款业务的核算学习目标：通过本章的学习，了解贷款业务的种类、贷款业务的管理；理解贷款业务设置的会计科目；掌握信用贷款的核算、担保贷款的核算、贷款利息的核算以及贷款减值的核算。2020/2/212主要内容：贷款业务概述信用贷款的核算担保贷款的核算贷款利息的计算贷款损失准备的核算2020/2/213凤凰网财经讯：央行发布《2011年四季度金融统计数据表》，统计显示，截止到2011年12月，金融机构本外币贷款余额58.19万亿元，同比增长15.7%。人民币贷款余额54.79万亿元，同比增长15.8%，比11月末高0.2个百分点，比上年末低4.1个百分点。分部门看，住户贷款13.6万亿元，其中，短期消费性贷款8.88万亿元，中长期消费性贷款7.52万亿元；非金融企业及其他部门贷款43.48万亿元，其中，短期贷款17.37万亿元，中长期贷款24.14万亿元，票据融资1.51万亿元。2020/2/214第一节贷款业务核算概述一、贷款的意义及种类贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件出借的货币资金。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）2020/2/2152020/2/216十一届全国人大五次会议在北京梅地亚中心举行记者会，中国人民银行行长周小川接受记者采访时表示，中国银行业存在暴利的说法“有些过分”，“银行业的利润存在很大的周期性，这和经济周期的关系比较大。”2020/2/217监会发布的数据显示，去年我国银行业金融机构2011年总资产113.28万亿元，同比增长18.9%。商业银行净利润超过万亿元大关，达到10412亿元，创历史新高。按此计算，商业银行去年平均每天赚得约28.5亿元。民生银行行长洪崎曾在“2011环球企业家高峰论坛”上直言，银行利润太高了，自己都“不好意思”公布；中国国际经济交流中心副秘书长陈永杰在采访中称，内地银行的人均净利润是工业企业的12倍。上市银行发布业绩快报（2012.1.29）：光大银行去年净利润增长41.3％，民生银行、华夏银行去年净利润增幅均超过50％。此前浦发银行、兴业银行也相继发布了业绩预增公告，其中浦发银行实现净利润272.36亿元，同比增长42.02％；兴业银行实现净利润255.1亿元，同比增长37.74％。2020/2/2181.贷款按期限长短划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。(1)短期贷款，系指贷款期限在1年以内（含1年）的贷款。(2)中期贷款，系指贷款期限在1年以上（不含1年）5年以下（含5年）的贷款。(3)长期贷款，系指贷款期限在5年以上（不含5年）的贷款。2020/2/2192.贷款按有无担保划分为信用贷款和担保贷款。⑴信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。⑵担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款2020/2/21103.贷款按资产质量划分，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五级。(1)正常贷款指借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还；(2)关注贷款指尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在某种可能对偿还产生不利影响的因素；(3)次级贷款指借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息，即使执行担保也可能会造成损失；2020/2/2111(4)可疑贷款，指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失；(5)损失贷款，指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。后三类贷款合称为不良贷款。2020/2/21124.按贷款对象的主体性质分类按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。2020/2/2113个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种2020/2/21145.贷款按本金或利息是否逾期（超过规定日期）分为应计贷款和非应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。2020/2/2115此外，贷款还可按责任主体不同分为自营贷款和委托贷款，按功能划分政策性贷款和商业性贷款等。2020/2/2116二、贷款业务核算的要求（一）坚持国家信贷政策和贷款原则（二）加强期限管理，监督贷款的使用和归还（三）正确核算贷款本息1.短期贷款的本息核算短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。2020/2/21172.中、长期贷款的本息核算（1）本息分别核算（2）政策性贷款与商业性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指除非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。2020/2/2118三、会计科目设置（一）贷款1.本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。2020/2/2119银团贷款又称为辛迪加贷款（SyndicatedLoan），是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团（BankingGroup）采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式。国际银团是由不同国家的多家银行组成的银行集团。产品服务对象为有巨额资金需求的大中型企业、企业集团和国家重点建设项目。贸易融资是指银行对进口商或出口商提供的与进出口贸易结算相关的短期融资或信用便利。协议透支是核算客户按照有关协议在规定的限额和期限内发生的存款透支款项，如活期存款透支等。转贷款是指商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议，借入资金；又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。转贷款多属于国际融资贷款。垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下,被迫以自有资金代为支付的行为,如银行承兑汇票垫款。由于银行是被动地代为支付,而且客户的无力支付往往不是由于暂时性的资金周转困难,往往是在经营管理陷入困境、财务状况恶化的情况下发生的。因此,垫款在银行中被列为不良资产。2020/2/21202.本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。（1）贷款－本金：用于核算贷款本金。（2）贷款－利息调整：用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。（3）贷款－已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将本金和利息调整全部转入该科目。本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。2020/2/21213.账务处理⑴企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。⑵收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。2020/2/2122（二）应收利息1.本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。2.本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。2020/2/21233.企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。2020/2/2124（三）利息收入2020/2/21252020/2/2126（四）贷款损失准备1.本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304委托贷款损失准备”科目。2.本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。2020/2/2127⑴资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。⑵对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。⑶已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。3.贷款损失准备的主要账务处理2020/2/2128第二节信用贷款的核算信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。优点：贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）押品。缺点：风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。2020/2/2129一、信用贷款的规定1．贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交《借款申请书》，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供以下资料：①借款人基本情况；②财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。③原有不合理占用的贷款的纠正情况；④如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。2．贷款的审批及借款合同的签订银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行(贷款人)应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。2020/2/2130二、信用贷款发放与收回的核算（一）贷款发放的核算借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证，借款凭证一式五联送交银行信贷部门审批。凭证第一联为借据，第二联为转账借方凭证，第三联为转账贷方凭证，第四联为回单。借款单位应在第一联借据上回盖预留印鉴。2020/2/2131会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信贷部门的审批意见，各项内容的填写是否正确完整，大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。经审核无误后，办理转账，将贷款转入借款单位存款账户，并根据凭证登记其存、贷款分户账