任务五 核算交易性金融资产

•什么是金融资产？金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资和衍生金融资产等。任务五核算交易性金融资产会计准则对投资性资产的划分（1）货币资金（2）贷款和应收款项（3）长期股权投资（4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（5）持有至到期投资（6）可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产或直接指定的存在活跃交易市场，公允价值能够可靠计量公开交易的债券公开交易的股票公开交易的基金P75,P35核算科目：“交易性金融资产”交易性金融资产持有至到期金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产拟持有至到期的债券交易性金融资产持有至到期金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资交易性金融资产持有至到期金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产略可供出售金融资产其他持有意图不明确的金融资产举例1：某企业通过证券市场买入了一定数量的国债•若持有意图为短期持有•若持有目的为持有至到期，且企业有能力持有至到期•长期持有，不一定持有至到期上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？举例2：某企业通过公开交易的证券市场买入了一定数量的某上市公司股票•若持有意图为短期持有•持有比例达到30%，可以对被投资公司施加重要影响•持有比例为5%，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？举例3：A企业以实物资产对B企业直接出资，B企业公司股份没有公开交易的市场•持有比例达到30%，可以对被投资公司施加重要影响•持有比例为5%，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？任务五核算交易性金融资产一、交易性金融资产概述1、概念企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要二级市场购入的股票、债券、基金等2、计量属性公允价值计量•取得时，按公允价值确定其入账价值，相关的交易费用在发生时计入“投资收益”账户借方，若支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目•会计期末，按会计期末的公允价值调整其账面余额交易费用表收费项目深圳A股上海A股基金印花税3‰3‰无佣金小于或等于3‰起点5元小于或等于3‰起点5元小于或等于3‰起点5元过户费无1‰(按股数计算，起点1元)无佣金是由证券公司收取的，从投资者账户中扣除的股票交易印花税是国家税务部门收取的，是由券商代收、直接从投资者账户中扣除的印花税税率0.3%，过户费由证券公司代收，交给证券登记结算公司3、交易税费的核算方法直接计入发生当期的“投资收益”账户4、投资持有期间收益的核算方法•现金股利在被投资单位宣告分派现金股利时，确认“投资收益”•利息在资产负债表日计算确定应收利息，确认“投资收益”•股票股利不做账务处理二、交易性金融资产的核算科目交易性金融资产1、取得的公允价值2、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额3、出售时结转的公允价值变动贷方余额1、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额2、出售时结转的成本3、出售时结转的公允价值变动借方余额明细科目：交易性金融资产——成本；交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额的差额资产负债表日公允价值高于账面余额的差额投资收益1、取得、转让时发生的交易税费2、出售时发生的投资损失1、持有期间应收的股利、利息2、出售时发生的投资收益浮动盈亏实际盈亏三、交易性金融资产的取得•按交易的市场价格借：交易性金融资产——成本贷：其他货币资金/银行存款（若交易价格中包含已宣告但尚未发放的股利、或已到付息期但尚未支付的利息，股利、利息应从交易价格中扣除单独计入“应收股利”或“应收利息”）•发生的交易税费借：投资收益贷：其他货币资金/银行存款思考：1、2007年2月20日A公司购入B公司股票1万股作为短期投资，每股价格3元，支付交易税费200元。款项从存出投资款中支付。编制会计分录。2、A公司2007年7月1日用从证券市场上购入同年1月1日发行为期三年的B公司债券，准备作为短期投资。该债券面值为10000元，票面年利率为3.6%，每半年支付一次利息，到期还本。购买时实际支付10255元，其中包含半年利息180元和相关税费75元。款项用银行存款支付。编制会计分录。四、交易性金融资产的现金股利和利息•确认时间被投资单位宣告发放现金股利（股票、基金）资产负债表日及付息日（债券）•核算借：应收股利/应收利息贷：投资收益股票股利的核算？五、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，按公允价值计量•若公允价值〉账面价值，按差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益•若公允价值〈账面价值，按差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动六、交易性金融资产的处置•结转交易性金融资产账面价值，实际收到的出售价款和账面价值之间的差额，计入“投资收益”借：银行存款/其他货币资金贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益（假定公允价值变动明细余额在借方）•结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益课堂练习：[资料]甲公司在6月30日、12月31日计提利息。（1）2007年1月1日甲公司从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期尚未领取的利息20000元）购买某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（5）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（7）2008年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1180000元。•[要求]编制上述经济业务的会计分录。