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评估分析方法与技巧探讨主讲人：罗端阳联系电话：18907384698请看下面这个例子：某工贸公司08年综合征管软件及增值税稽核系统中信息如下：该企业采用进价核算法08年初存货16541229.93元全年购进205030402.7元（以认证系统08年认证专用发票金额代替）08年末存货534243.04元全年申报增值税应税收入为223999647.16元，08年主营业务利润为11585604.36元，主营业务税金及附加389487.63元。依据常用的财务分析等式：期初库存商品+当期购进商品-期末库存商品=本期发出商品本期发出商品+本期进销差价=本期主营业务收入如果本期发出商品+本期进销差价﹥本期主营业务收入，则差额部分为少申报的收入。根据以上等式计算分析，该企业08年发出商品为221037389.59元，实现的进销差为11975091.99元，而同期实现的销售收入仅223999647.16元，可能少申报销售收入为9012834.42元，企业存在明显的逃避纳税疑点。从数字看没问题，从逻辑关系看也差不多，通知企业约谈，结果企业会计一听就大喊“误会”，年初存货1000多万，其中有近千万是暂估入帐的，其进项发票都是在08年抵扣，以08年认证数作购进数，则年初存货应减去年初暂估的近千万金额，我们企业严格按财务制度核算，也是严格按税法规定进行申报纳税的，通过核查，确实如此，该涉税疑点消除，看上去存在重大问题的，结果是没有问题。这里就是在应用进销存推断这个常规分析工具中只看到了鱼竿，而忽视了钓鱼技术的运用，也即忽略了其他影响因素，没有考虑暂估入帐的情况，从而导致分析结果不准确。那么，如何更有效地应用商品进销存推断这个指标呢？这就是我们今天这堂课的主题，如何更有效地开展纳税评估分析。一、纳税评估分析的定义纳税评估分析是指评估人员在开展纳税评估工作中，对评估对象的涉税信息利用一定的指标体系并采用一定的方法进行计算机自动分析、人机结合分析，从而发现纳税人存在的涉税问题，为后续的评估约谈和实地核查提供疑点信息和工作方向。二、评估分析信息来源在进行评估分析前，我们需要对评估对象的信息资料进行归集、整理，具体包括：(1)整理征管软件信息资料。评估对象在综合征管软件中“一户式”存储的各种纳税信息，如税务登记的基本情况，各项申报、缴税数据，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，发票领购使用信息，财务会计报表以及其他相关数据信息。(2)归集其他系统信息。增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等，防伪税控系统开票信息，税收综合管理系统自动生成的纳税评估疑点户清册，税收管理员工作平台纳税人已完成的评估信息资料。(3)搜集补充信息资料。根据评估工作需要，要求评估对象补充申报的数据信息，为了满足评估工作对数据的需要，部分地方国税机关设计一定的表格，对在纳税申报中没有报送的有关生产经营和财务核算方面的详细数据信息要求评估对象补充申报。如生产经营规模、产销量、产品价格、能耗、物耗、收入明细、成本费用明细、固定资产明细、库存商品、应收应付款等情况。(4)收集日常巡查信息。为全面掌握税源情况，税源管理部门普遍建立了日常巡查制度，对纳税人生产经营情况、财务核算情况发票使用情况等按一定时间开展实地核查，以及时、准确管理掌握纳税人的生产经营和财务核算方面的数据信息。评估人员在分析时应及时收集税收管理员的日常巡查信息，以充分了解评估对象的工艺流程、行业特点或生产经营特点等。(5)归类部门交换信息。目前各级国税机关正在逐步与工商、银信、电力等相关部门建立部门信息交换机制，如工商的营业执照办证信息，电力供应部门的用电信息，自来水供应部门的用水信息，银行资金信息，海关的进出口信息，统计局、经发局采集的有关企业的经营和财务信息，其他相关部门的企业经济信息，以及财政、商务经贸等政府部门和行业自律协会发布的宏观经济运行指标和行业特定指标参数信息。评估人员应有目的的对相关交换信息进行归类，取得评估对象第三方的独立信息，以便与企业申报信息核对。三、评估分析的分类从内容看，包含定量分析与定性分析。定量分析是指评估人员运用数理原理、规则及其特定的、具体的计算，来对评估对象中包含的量进行测定，从而确定涉税疑点信息。定性分析是通过感性和理性的结合，由评估分析人员根据自己的实践经验，综合运用税收政策和逻辑推断，从而确定涉税疑点信息。它又可分为经验分析法、逻辑分析法等。从纳税人角度看，包括纳税人静态信息分析和动态信息的分析；从税务机关角度看，包括内部信息的分析和外部信息的分析。归根结底，评估分析的就是纳税人的信息资料，掌握全面、客观、相对真实的信息资料是做好评估分析的首要前提。（一）纳税人静态信息的分析对纳税人的静态信息分析是指，对确定为评估对象的纳税人的征管信息数据和通过外部信息交换获取的纳税人相关信息进行评析，以明确纳税人存在的疑点信息和纳税人存在的疑点大小程度。主要包括以下方面的内容：1.是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；2.纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；看似简单却容易出现问题，在实践中就发现有纳税人为调整本期应纳税额直接在进项税转出中填列负数，有纳税人对稽查补税在当期申报中将补税额直接增加进项税额合计数，而不同步调增应税收入，将应补税直接冲减了应纳税。3.收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；4.与上期和上年同期申报纳税情况有无较大差异；5.纳税人静态信息指标分析比较：（1）税收类指标分析。主要有：税负率分析、税负变动率分析、进项税额控制数综合分析等；（2）收入、成本费用、收益类指标分析。主要有：收入类指标分析如销售额变动率等、成本费用类指标分析如单位产成品原材料耗用率、营业（管理、财务）费用变动率、税前列支费用评估分析指标等、收益类指标分析如销售毛利变动率、销售利润率等；（3）资产类指标分析。主要有：总资产和存货周转率、往来账目变动率如应收（付）账款变动率、固定资产综合折旧率、长期投资变动率、待处理流动资产损失变动率、在建工程变动率等；（4）配比指标分析。主要有：销售额变动率与应纳税额变动率配比分析、销售额与销售成本变动率配比分析、销售额与税负变动率配比分析等；（5）其他指标分析。主要有：异常申报分析、发票存根不符分析、抵扣不符分析、滞留票分析、四小票使用情况分析等。6.根据需要应进行审核分析的其他内容。（见附件：报表分析）（二）纳税人动态信息的分析主要是应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，利用采集的纳税人的生产经营动态信息数据和纳税人第三方信息（外部信息），依据已建立的分行业、分税种纳税评估模型，测算纳税人的实际生产能力和实际销售收入，通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因，推测纳税人实际纳税能力。纳税人动态信息分析主要包括：投入产出分析、能耗测算分析、以进控销分析、工时（工资）耗用分析、设备生产能力分析、设备生产周期分析、毛利率变动分析、产品（行业）链分析、外部信息核对分析、费用倒挤分析、资金监控分析等。四、评估分析方法与指标体系（一）增值税指标体系1.税负对比分析法2.投入产出法3.能耗测算法4.工时(工资)耗用法5.设备生产能力法6.设备生产周期法7.毛利率法8.以进控销法9.进项税额控制法10.费用倒挤法11.资金监控法12.产品(行业)链分析法13.外部信息核对法14.进销结构分析法15.综合评析法(见附件：增值税评估分析方法)(二)企业所得税评估分析指标一类指标：共4个二类指标：共15个三类指标：共25个(见附件：企业所得税纳税评估)五、具体评估分析方法1.控制比对分析法：对某一评估对象，通过采集的信息,根据纳税人评估期实际投入的各生产要素数据，采用物耗、能耗、费用、工资等因素测算纳税人的实际产量、销售量、销售收入等指标值，并与其申报的该项指标值比较，以分析其合理性的分析方法。如：投入产出法、能耗测算法、原材料耗用控制法、应税销售额控制法、应纳税额控制法等，在实际工作中应用最多。XX市08年煤炭采掘行业消耗定额吨煤生产耗用坑木：47（公斤）0.04-0.05/立方吨煤生产耗用电量：10-20（度）吨煤耗用工资：71元吨煤生产耗用火工：4（元）【案例简介】某炼铁厂主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。1-5月生产用电9906604.04度，行业单位产品耗电定额为150度/吨，申报销售收入11428万元，单价0.189万元/吨，期初期末无库存成品，利用能耗测算法分析：9906604.04÷150=66044.03测算期产品产量66044.03吨66044.03×0.189=12482.32测算期应税销售收入12482.32万元该企业可能少申报销售收入12482.32-11428=1054.32万元2.比率比较分析法：将某一评估对象的某项相对（比率）指标与测算的同类纳税人平均水平进行比较，超出峰值的初步认定为疑点问题的分析方法。如：税负率、销售毛利率等。包括相关比率比较、结构比率比较、动态比率比较等。以税负率比较为例：横向比较税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100%纵向对比税负差异率＝（评估期税收负担率－基期税收负担率）÷基期税收负担率×100%省局税收综合管理系统对税负差异率超过±30%的，为异常。运用税负比较分析法发现企业税负异常时，还需结合其他分析方法进行多角度地深入分析，才能真正发现疑点问题。影响税负率变化的主要因素：毛利率存货变动留抵税额的变化政策因素，如09年元月1日矿产品税率由13%提高到17%，剔除固定资产抵扣的影响，在其他因素不变的情况下，则从事矿产品生产的纳税人税负理论上应比上年提高4%。案例：某市国税局纳税评估科在评估分析工作中提取了该市甲行业部分生产型企业的财务数据及经营数据。（单位：万元）要求:根据以上数据计算销售毛利率、收入费用率、能耗指标，分析A、B企业生产经营情况，并分析可能存在的问题。企业主营业务收入主营业务成本营业费用耗电量行业合计1878015400113023100A54049035650B650520841320案例分析1：(1)行业销售毛利率=（18780-15400）/18780=18%A企业销售毛利率=（540-490）/540=9.26%B企业销售毛利率=（650-520）/650=20%（2）行业收入费用率=1130/18780=6%A企业收入费用率=35/540=6.48%B收入费用率=84/650=12.92%（3）行业能耗=23100/18780=1.23A企业能耗=650/540=1.20B企业能耗=1320/650=2.03案例分析2：A企业销售毛利率明显低于行业平均水平，而费用和能耗指标与行业水平相当，说明其生产运作正常，可能存在隐瞒销售收入或虚增成本的情况,应进一步对销售收入和购进成本进行检查；B企业销售毛利率略高于行业平均水平，从表面看运作正常，但其收入费用率和能耗指标均高于行业平均水平1倍左右，说明运营成本偏高，可能存在账外运作、成本与收益均未记入申报资料的情况，应进一步了解其生产工艺特点和实际经营水平。3.变动率比较分析法：将某一评估对象当期某项变动指标（变动率）与测算的同类纳税人的平均水平进行比较，或与测算的历史连续若干期平均变动水平进行比较，分析增减变化方向和幅度，对指标值变动幅度超出正常峰值的初步认定为疑点问题的分析方法。如：