薪酬纳税策略

2020/2/171一、职工薪酬无风险节税管理职工薪酬与所得税的关系职工薪酬节税管理的基本思路职工薪酬节税管理的创新思想职工薪酬节税管理的方法和原则民间节税方法的风险性分析2020/2/172（一）职工薪酬的组成职工薪酬准则第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；工资总额的组成②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。资料\关于工资薪金及职工福利费.doc2020/2/173（二）薪酬与所得税的关系企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。2020/2/174（三）职工薪酬节税管理的基本思路企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化适度增加工资薪金：企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。2020/2/175薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。2020/2/176（四）职工薪酬节税管理的创新思想从创新薪酬纳税管理的角度出发，一个人为企业提供服务，但未必要求企业与其签订劳动合同；同样，企业需要个人为其服务，也未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速发展的今天，个人完全可以立足于企业之外为企业提供服务，企业也完全可以从劳动力市场中购买服务。劳务派遣和服务外包就是非常好的创新薪酬纳税管理的思路和方法，进而，如果拓展这种思路，可以得到更加灵活有效的薪酬纳税管理方法。2020/2/177（五）职工薪酬节税管理的方法和原则薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原则职工收入费用化——把握合理性降低税收负担的原则收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益的原则2020/2/1781.薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料\薪酬激励系统.ppt2020/2/179一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳个人所得税。对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。2020/2/1710比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年终加薪、年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。2020/2/17112.职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原则使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工（包括经营者）拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管理与业务骨干持股等。2020/2/1712员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股税收优惠待遇的好处。2020/2/17133.职工收入费用化和福利化——把握合理性降低税收负担的原则职工收入费用化和福利化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报销，同时，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、午餐、医疗保健等国家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。资料\供销承包收入.doc2020/2/17144.收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益的原则企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。2020/2/1715（六）民间节税方法的风险性分析费用报销领空饷分解冒用备用金挂名股东超额分解空设办事处空挂往来私分小金库虚列工资表借款2020/2/1716二、职工薪酬主要组成部分的无风险节税策略（一）工资的无风险节税策略（二）奖金的无风险节税策略（三）社会保险和补充保险的的无风险节税策略（四）股权激励的无风险节税策略（五）（民营）企业股东薪酬的无风险节税策略2020/2/1717（一）工资的无风险节税策略结构工资的组成工资薪金的计税规定工资薪金的节税策略~按月均衡发放工资~工资薪金收入福利化或转为企业经营费用~工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略按工资薪金所得计税的应税项目2020/2/17181.结构工资的组成结构工资的组成：基础工资、岗位（职务）工资、技能工资、绩效工资（效益工资）、工龄工资、津贴补贴。绩效工资：效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的部分。绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。①计时工资制：按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可分为小时工资制、日工资制、月工资制和年薪制等具体形式。2020/2/1719②计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。③提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式：底薪（有/无责任要求）＋提成无底薪＋高提成底薪（有/无责任要求）＋提成＋奖金④劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。2020/2/17202.工资薪金的计税规定目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的修改后的《中华人民共和国个人所得税法》和2008年2月18日经国务院修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定进行相应的税务处理。2020/2/1721个人所得税法第二条规定，下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。违约金2020/2/1722个人所得税法实施条例第八条工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为5%至45%。个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。2020/2/1723自2008年3月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。单位的三险一金能否扣除个人所得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。2020/2/1724实施条例第二十七条税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。实施条例第二十九