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1第九章会计账簿（会计学基础）主讲教师：周虹浙江大学城市学院商学院本章学习目标1．理解会计账簿的意义,熟知会计账簿的各种分类。2．理解登记会计账簿的基本要求和登记方法。3．掌握总账和明细账的关系及其平行登记方法。4．熟练掌握现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的登记。5．熟练掌握错账更正方法。6、了解对账和结账，掌握划线结账法。9.1意义和作用定义和意义：以会计凭证依据记录和核算经济业务的簿籍由账页组成全面、系统、连续、分类反映是编报表依据账簿的作用提供全面系统会计信息确保财产物资安全完整提供经营成果详细资料为财务分析和会计检查提供依据账簿的种类——按用途分分类账簿序时账簿备查账簿账簿总账明细账日记账普通日记账特种日记账银行存款日记账现金日记账订本式账簿活页式账簿卡片式账簿账簿的种类——按装订形式分账簿的种类——按账页格式分数量金额式三栏式账簿多栏式账簿平行式账簿一、会计账簿的启用规则扉页填制“账簿启用表”企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期记账人员、会计主管的签章和公章交接手续记录9.2会计账簿的规则单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第册第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式——订本式单位名称主管人经管人接交移交账簿名称职别姓名盖章职别姓名盖章年月日年月日账簿册号账簿页数使用年度单位公章经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式——活页式账户账户账户名称号页名称号页名称号页账户目录登记账簿注意点（1）①将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。②登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。登记账簿注意点（2）③账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般占格高的二分之一。④登记账簿要用钢笔或水笔书写。不得使用圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。⑤各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。登记账簿注意点（3）⑥“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。⑦每页的最末一行加计本页发生额和余额，并在摘要栏注明“过次页”，在新页首行记入上页加计的发生额和余额，在摘要栏注明“承前页”。9.3账簿的格式与登记方法序时账簿普通日记账特种日记账分类账簿总分类账明细分类账一、序时账簿（日记账）库存现金日记账银行存款日记账在途物资库存现金普通日记账在途物资应交税费银行存款二、分类账簿：原材料明细账格式1——三栏式适用情况：适合于“应收账款”、“应付账款”等债权、债务等类账户。140400163800105300175500：应付账款—东方工厂明细账2340058500银付购买甲材料归还货款贷贷贷贷292500327600明细账格式2——数量金额式适用情况：适合于既要进行金额核算、又要进行数量核算，既要有价值指标、又要有实物指标的各种财产物资。如：“原材料”、“库存商品”等明细账格式3——多栏式特点：按明细科目在借方或贷方设置许多金额栏，以集中反映有关明细项目的核算资料。适用情况：“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税”等账户。总分类账和明细分类账的平行登记1．同时期登记2．同依据登记3．同方向登记4．同金额登记9.4错账更正方法1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法记账凭证经济业务记录记账①√×日记账总账明细账错账更正法1——划线更正法适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。错账更正法1——划线更正法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※错账：账户中登记为3257。※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。错账更正法2——红字更正法适用情况1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。错账更正法2——红字更正法【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500错账：借方科目应为“销售费用”。31银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。错账更正法2——红字更正法适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”红字更正法举例——金额多记【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※错账：分录中金额写多。银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账错账更正法3——补充登记法适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”补充登记法举例【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额写少。应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账9.5对账和结账一、对账就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。37账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账实核对账款核对1、账证核对保证账账相符、账实相符的基础。通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。392、账账核对40总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。3、账实核对财产物资明细账的结存量，定期同实存量核对相符。414、账款核对现金日记账的账面余额与现金的实际库存数每日核对相符。银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相符，每月至少核对一次。各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。42二、结账就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。43结账的步骤1、月结对于有余额的账户，在账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条通栏红线。对于没有余额的损益类账户，在月末结账分录记录下，划一条通栏红线即可。对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。45银行存款274000借540003280003112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数201×年本月合计在最后一笔业务的下一行计算出本期发生额和余额，并在“摘要”栏注明“本月合计”在其上下各划一条单红线2、年结应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。47××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日字号11上年结转借2340001收1收回销售款93600借1404002转2销售商品52650借19305028付14收回销售款105300借8775031本月合计52650198900借877501231本月合计245700292500借210600本年累计17550001778400借210600结转下年借210600会计科目：应收账款年结月结划线结账方法9.6账簿的更换和保管账簿的更换总账、日记账和大部分明细账每年更换一次。卡片账，可连续记录，不必每年更换年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并且在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数20×1年银行存款日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数20×2年借274000上年结转银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数20×1年结转下年账簿保管会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。年末结束后，应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅