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11.1收入•一、收入概述•1.收入的含义•概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2020/2/170营业收入+投资收益公允价值变动收益营业外收入狭义收入（我国会计准则收入的定义）广义收入2.收入的基本特征•1）收入是企业在日常活动中产生的经济利益流入；•2）收入会导致所有者权益的增加；•3）收入是企业先用费用垫付的回报。2020/2/1713.收入的分类2020/2/172所有者权益主营业务收入销售商品收入其他业务收入按在经营业务中所占比重提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入划分标准一般按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定，按交易性质不同二、收入的确认与计量•★收入的确认应符合一下条件•A.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；•B.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；•C.经济利益的流入额能够可靠地计量•★收入的确认主要涉及的两个问题：•①入账时间的确认•②入账金额的确认2020/2/1731.销售商品收入确认和计量•1）销售商品收入的确认•销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：•（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制•（3）收入的金额能够可靠地计量•（4）相关的经济利益很可能流入企业•（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2020/2/174（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•★与商品所有权有关的风险•是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。•★与商品所有权有关的报酬•是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。•判断依据：•关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。2020/2/175（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制•注意：如果企业是对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。•如：房地产企业将开发的房地产售出后，保留对该房产的物业管理权。2020/2/176（3）收入的金额能够可靠地计量一般情况下应根据购销双方签订的合同或协议约定的金额确定；如果未签订合同或协议，则应按双方都能接受的金额确定。（4）相关的经济利益很可能流入企业•判断依据：企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息或政府的有关政策等。2020/2/177（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据配比原则，与同一销售相关的收入和成本应当在同一会计期间予以确认。2）销售商品收入金额的计量•应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。无合同或协议的，应按双方都能接受的金额确定。2020/2/178与企业存在关联方关系的可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。2.提供劳务收入的确认与计量•1）劳务收入确认的一般原则2020/2/179劳务发生时间在同一会计年度内开始并完成开始和完成分属不同的会计年度劳务收入确认原则在劳务完成时，按企业与接收劳务方签订的合同或协议约定的金额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期费用提供劳务交易的结果能够可靠计量时，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入2）劳务收入确认的确认方法2020/2/1710劳务发生时间劳务收入确认方法在同一会计年度内开始并完成合同或协议总金额开始和完成分属不同的会计年度劳务完成程度=实际发生成本/估计总成本╳100%本期确认的收入=劳务总收入╳本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本╳本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用如果销售商品和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将全部作为销售商品处理。2020/2/1711ABC公司20╳8年12月1日，接收一项设备安装任务，合同约定的安装费总额为200000元，接收劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成、验收合格后支付。至20╳8年12月29日,实际发生安装成本60000元，估计至设备安装完成还会发生90000元。【例11-1】劳务完成程度=60000/（60000+90000）╳100%=40%根据劳务完成程度确认20╳8年度的劳务收入和相关的成本。应确认收入=200000╳40%=80000（元）应结转成本=150000╳40%=60000（元）3）特殊劳务收入的确认标准2020/2/1712劳务类型劳务收入确认标准安装费收入①与商品销售分开的，期末按完工程度确认收入②是商品销售收入一部分的，与所销售商品同时确认收入。广告费收入宣传媒介的佣金收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认；广告的制作佣金在期末时按完工程度确认。入场费收入于活动发生时确认收入申请入会费和会员费收入①只允许取得会籍，在款项收回不存在任何不确定性时确认收入②除取得会籍外还享受其他优惠或服务，则在整个收益期内分期确认收入。特许权费收入属于提供初始及后续服务的部分在提供服务时确认收入定制软件收入在资产负债表日按完工程度确认收入定期收费按合同约定的收款日期确认收入高尔夫球场果岭券收入①一次性购入，收款时作为递延收益，待提供劳务时再确认收入②合同期满，未消费的果岭券全部确认收入③消费时购买的，于购买时确认收入包含在商品售价内的服务费递延至提供服务的期间确认收入3.让渡资产使用权收入的确认和计量•1）让渡资产使用权收入的内容•①利息收入：指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入。•②使用费收入：指他人使用本企业无形资产而形成的使用费收入。•2）让渡资产使用权收入的确认条件•让渡资产使用权收入同时满足以下条件的，才能予以确认：•①相关的经济利益应当很可能流入企业；•②收入的金额能够可靠计量2020/2/17133）让渡资产使用权收入的计量•（1）利息收入金额•按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。•（2）使用费收入金额•按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定。2020/2/1714三、收入核算•1.销售商品收入的核算•1）一般销售下的商品销售收入核算•（1）主营业务收入核算2020/2/1715借主营业务收入贷①发生销售折让或销货退回时冲减的主营业务收入②期末转入“本年利润”实现的主营业务收入2020/2/171620╳8年9月16日，ABC公司采用商业汇票结算方式向C公司发出丙产品95件，每件售价860元，价款共计81700元，应收增值税销项税额13899元。收到该公司签发并承兑的商业承兑汇票，汇票到期日为次年2月5日。【例11-3】借：应收票据53235贷：主营业务收入45500应交税费—应交增值税（销项税额）7735（2）销售折让与折扣的核算•★销售折扣•是指公司在销售商品时，为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣。2020/2/1717销售折扣商业折扣：商品价目单价格扣除商业折扣后的金额为双方的实际交易价格，即发票价格。现金折扣总价法：按发票金额入账净价法：按发票金额扣除现金折扣入账2020/2/1718ABC公司甲商品价目单价格为每件100元。B公司一次购买甲商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到20%的商业折扣，增值税税率17%，ABC公司根据发票金额及其他有关单据销售后。【例11-5】借：应收账款—B公司187200贷：主营业务收入160000应交税费—应交增值税（销项税额）27200发票价格=2000╳100╳（1-20%）=160000（元）销项税额=160000╳17%=27200（元）•★销售折让•指公司收出的商品由于质量问题、品种等不符合要求而在售价上给予购货方的减让。•①发生在销货方确认收入之前：•销货方应按扣除折扣后的价格作为实际销售价格，确认收入。•②发生在销货方确认收入之后：•销货方应按实际给与购货方的销售折让，冲减当月销售收入。2020/2/17192020/2/172020╳8年7月5日，ABC公司向B公司销售一批产品。产品生产成本15000元，合同约定的销售价格为20000元，增值税税额3400元。B公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求ABC公司给予15%的价格折让，ABC公司同意给予折让。【例11-7】借：发出商品15000贷：库存商品15000发出产品时：2020/2/1721借：主营业务成本15000贷：发出商品15000实际销售价格=20000╳（1-15%）=17000（元）实际增值税税额=3400╳（1-15%）=2890（元）借：银行存款19890贷：主营业务收入17000应交税费—应交增值税（销项税额）2890（3）商品销售退回核算•公司确认收入后发生本期销售退回，不论是本年销售本年退回，还是以前年度销售本年退回，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，一般应冲减当期的营业收入。2020/2/172220╳8年10月25日，ABC公司向B公司销售一批产品。产品生产成本20000元，销售价格30000元，增值税税额5100元。ABC公司发出产品后，向其开户银行办妥收款手续。B公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，ABC公司与20╳8年11月5日为B公司办理退货。【例11-8】2020/2/1723借：主营业务成本20000贷：发出商品20000发出产品并办妥托收手续时：借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100为B公司办理退货时：借：发出商品20000贷：主营业务成本20000借：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100贷：应收账款351002）其他销售方式下的商品销售收入核算•（1）委托代销销售商品•委托代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。•委托方应在受托方将代销商品售出并开来代销清单时据以确认销售收入。•★视同买断方式2020/2/1724ABC公司委托B公司代销一批商品，商品协议价格为16000元，增值税税额为2720元，成本为12000元。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税3230元，并按协议价给ABC公司开来代销清单。【例11-9】2020/2/1725借：委托代销商品12000贷：库存商品12000ABC公司（委托方）发出委托代销商品时：借：应收账款—B公司18720贷：主营业务收入16000应交税费—应交增值税（销项税额）2720收到B公司的代销清单时：借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000收到B公司汇入的货款：借：银行存款18720贷：应收账款—B公司187202020/2/1726借：受托代销商品16000贷：代销商品款16000B公司（受托方）收到受托代销商品时：借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费—应交增值税（销项税额）3230售出代销商品时：借：主营业务成本16000贷：受托代销商品160002020/2/1727按协议价将货款汇给ABC公司借：代销商品款16000应交税费—应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款—ABC公司18720借：应付账款—ABC公司18720贷：银行存款18720ABC公司委托B公司代销一批商品，商品价格20000元，增值税税额为3400元，成本为15000元，向B公司按商品售价的5%收取手续费。B公司将该批商品售出后，给ABC公司开来代销清单。【例11-10】★收取手续费方式2020/2/1728借：委托代销商品15000贷：库存商品15000ABC公司（委托方）发出委托代销商品时：借：应收账款—B公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400收到B公司的代销清单时：借：主营业务成本15000贷：委托代销商品150002020/2/1729收到B公司将手续费扣除后汇来余款：借：银行存款22400贷：应收账款—B公司22400借：销售费用1000贷：应收账款—B公司1000借：受托代销商品20000贷：代销