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注意：要更改此幻灯片的图片，请选择图片并将其删除。然后单击占位符中的图片图标以便插入自己的图片。税收大数据时代重点关注80个涉税风险点主讲：徐箐徐箐：经济师。清华大学、北京大学、中科大客座教授。世界企业家经济联合会名誉会长。从事税收业务和税收政策研究工作三十多年，曾在税务机关担任过税收征收管理、税务稽查、企业所得税、税收政策法规、企业财务制度管理部门主要负责人，企业税收重大案件审理办公室部门主任，税务行政复议委员会主任，税收执法检查办公室主任。税务稽查案例审核、稽查复查负责人，负责内部涉税文件和减免税审签。应邀受聘多家企业税务顾问及税务审计和内训工作。为航天设计院、伊利集团、居然之家、长春汽车制造厂、普天集团、移动公司、中粮集团等企业的高管及非财务人员进行培训。2税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取均须通过摇号等方式企业所得税汇算清缴税务稽查查验方法的变革数据采集数据分析税收指令纳税评估税务稽查税务机关汇算清缴申报系统分析：税务机关汇算清缴申报系统分析：图示税务机关涉税验证流程图示：信息系统体现的功能与分析手段：一、智能分析二、风险评估四、财务分析企业三大经济指标的税务评价：1、偿债能力，2、资产的营运能力3盈利能力企业所得税汇算清缴纳税指标疑点测评：主营业务收入变动率值分析如果主营业务成本变动率分析9应税所得率变动率分析成本费用利润率分析销售利润率分析企业所得税汇算清缴纳税指标疑点测评：10销售成本率变动率分析：费用率变动率分析：资产利润率分析：企业所得税汇算清缴纳税指标疑点测评：资产负债率=(总负债÷总资产)×100%第一章节：企业所得税汇算成本费用票据问题调整税务机关票据管理软件流程图企业所得税汇算成本费用扣税应掌握的两个要点：外部凭1、支付应税项目的支出，应取得发票作为有效凭证。应税项目是指企业购买货物、接受劳务或服务时，销售方或提供劳务、服务方应缴纳增值税或营业税的项目和免税项目。2、支付非应税项目的支出，不需取得发票。非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方依法不缴纳增值税或营业税的项目。外部凭证内部凭证根据凭证的取得来源，15合法有效凭证界定：序号业务内容票据开具1支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的(含应税和免税)，2支付的行政事业性收费或者政府性基金3支付给境外单位或者个人的款项，合法有效凭证界定：序号业务内容票据开具4购买货物、工业性劳务、服务，接受劳务、受让不动产、无形资产，支付给境内企业单位或者个人的应税项目款项5给行政机关、事业单位、军队等非企业性单位的租金等经营性应税收入从境内的农（牧）民手中购进免税农产品6非金融企业实际发生的借款利息分如下情况7（1）向银行金融企业借款的利息支出（2）向非银行金融企业、非金融企业或个人借款而支付的利息，（3）为向银行或非银行金融机构借款而支付的融资服务费、融资顾问费，17合法有效凭证界定：序号业务内容票据8缴纳政府性基金、行政事业性收费9缴纳可在税前扣除的各类税金（费）10拨缴职工工会经费11支付的土地出让金12缴纳的社会保险费13缴存的住房公积金14.通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的用于法定公益事业的捐赠15由税务部门或其他部门代收的且允许扣除的费、金，合法有效凭证界定：序号业务内容票据开具16根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出17企业发生的资产损失税前扣除18支付给境内单位和个人的非应税项目又非政府部门收取的费金，如非价外费用的违约金、赔偿费，解除劳动合同（辞退）补偿金、拆迁补偿费等19支付给中国境外单位或个人的款项税前扣除及有效凭证四个特殊业务处理：序号业务内容税前扣除基本要求1工资扣除2会议费支出，3企业集团或其成员企业统一向金融机构借款4不征税收入发票使用应遵循的两个基本点：1、填开发票的单位和个人必须遵循原则2、单位和个人在开具发票必须遵循原则21支付军用通信线缆迁移补偿费正确处理：案例：武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。22跨年取得以前年度费用发票正确处理案例：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。23货物品种较多时发票的开具正确处理《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)规定案例：国外的形式发票正确处理（财政部令6号：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或凭证。注意：三个方面买一赠一销售商品的增值税发票正确处理《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）规定26支付给工伤的补助金没有发票正确处理注意三个方面，参照《工伤保险条例》规定处理案例：支付销售佣金税前扣除发票正确处理：案例：“纳税人发生的佣金符合条件的，可计入销售费用。支付境外进出口贸易佣金税务证明正确处理：根据《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64号）的规定，境内机构或个人对外支付相关项目，无须办理和提交《税务证明》：。29善意取得大头小尾发票正确处理：案例：注意：纳税人有真实交易、善意取得“大头小尾”发票的要求与税务机关处理办法30企业班车运费发票是抵扣进项税正确处理：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。但其他项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：旅行社开具的发票正确处理：案例：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。32航空运费税前扣除正确处理：案例：航空电子客票行程单为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用，纳入税务发票管理范围。销售货物或应税劳务时增值税专用发票正确处理：纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。34部分厂房出租共用水表开具发票正确处理：（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的自来水，可选择按照简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。案例：35从集市上买东西发票正确处理：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设臵帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。36注意1、应税运费发票抵扣进项应占比例：1、计算公式：2、问题体现：3、税务预警：37准予抵扣运费金额的查验准予抵扣的运费准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金。特别注意：增值税专用发票用量变动异常分析1、问题分析：2、预警：3、检查重点：1、计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。从发票领购数量测试收入申报的真实性：看图分析报表税务异常40企业所得税汇算清缴案例模拟：第二部分：企业所得税汇算申报收入应注意的45个要点与税务预警41税务机关综合征管系统税务机关软件系统图不开发票不计收入行为税务定论：案例：掌握税务机关分析方法税务机关追查：对库存进行检查摸排的过程中，稽查人员竟发现企业库存商品中竟然有电视机20台、冰箱5台、洗衣机5台，对于销售品种简单的该企业来说，这又是一个不合常规的现象。验证收入真实性逻辑规则：投入产出经营流程分析收入真实性基本要点：投资注册生产经营投入产出劳动力财务成果核算主营业务收入增值税销项收入确认收入时间准确性比对确定交易价格公允性确定交易双方票据、发货注意：经济合同通过测量企业发展与速度主要指标验证申报收入真实性：投入内容分析取得成果分析48税务分析汇算基础资料来源与数据库内容：注册登记主要体现四个方面判定税收行为从企业资本初始调查：初始资本投入三大资产产出两个环节会计报表纳税申报税务系统确定实现收入各税种法律确认时点：一、增值税(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天(二)销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天(三)进口货物，为报关进口的当天(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天(五)提供营改增的应税服务纳税义务发生时间二、营业税(一)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项的，其纳税义务发生时间为收讫营业收入款项的当天(二)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并取得索取营业收入款项凭据的当天。索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天三、企业所得税：（注意两个部分）(二)分期确认收入的实现1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(一)收入实现的一般性规定1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现;2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现;4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现;5.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(三)采取产品分成方式取得收入的实现采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(四)销售商品确认收入实现时间1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入;3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入;4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。税务机关针对汇算收入申报异常调整方法：“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低又无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，税务机关按照规定确定销售额。54预收账款风险预警提示：3预警问题指向：检查重点：55关联企业之间交易违反规定的调整：《增值税暂行条例》第七条规定“纳税人销售货物或者应税劳务的价额明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额”。案例：零申报风险企业虚假零申报四个方面风险：案例演示57社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴收入从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：案例：提示两个方面注意：财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。59企业重组资产、负债和劳动力一并转让尚未抵扣进项税额处理原则：案例：根据《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号）规定：本公告自2013年1月1日起施行。职工购买的工作服取得增值税专用发票进项抵扣案例：根据中华人民共和国增值税暂行条例?第十条第一款的规定61汇算清缴时发现单位少计提了销项税正确处理案例：注意：税务机关处理原则62融资性售后回租业务中承租方出售资产增值税融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。（税务总局公