财产清查概述

财产清查概述•学习目标–熟悉财产清查的意义、种类、一般程序和方法–掌握财产清查的概念，货币资金、实物资产和往来结算款项的清查方法–熟练掌握财产清查结果的账务处理第一节财产清查概述•财产清查的意义•财产清查的种类•财产清查的一般程序一、财产清查的意义•为了保证账簿记录的真实、正确，在账证相符、账账相符的前提下，必须运用财产清查这一会计核算的专门方法，对各项财产进行清查，并与账面数核对，做到账实相符。•造成账实不符的原因–有些财产在保管中发生自然损耗（或溢余）；–因意外灾害造成毁损；–在日常核算和管理过程中，由于制度不健全或手续不严密而发生错收、错付、丢失、被盗；由于计量或检验不准确而发生多收、多付或少收、少付；–由于管理不善或责任者过失造成重记、漏记和财产毁损；由于凭证传递时间不同形成未达账项，造成结算双方账实不符；–因贪污、盗窃等违法行为造成财产损失；以及在账实相符的情况下，由于财产物资的毁损、变质使账簿记录不符合客观真实性等。•财产清查，是指通过对各项财产进行盘点或核对，确定其实际结存数，查明实际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。•财产清查的意义–保证会计资料的真实性–保证财产的安全完整–提高财产使用的有效性二、财产清查的种类•按清查对象的范围分类–全面清查–局部清查•按清查的时间分类–定期清查–不定期清查（一）按清查对象的范围分类•全面清查–对企业的全部财产所进行的全面、彻底的盘点和核对。清查的范围广、内容多、占用人力和时间多，不宜经常进行。•局部清查–根据需要对一部分财产进行的清查–通常情况下，局部清查的重点是流动性较大的财产（二）按清查的时间分类•定期清查–根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查•不定期清查–事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查三、财产清查的一般程序•成立清查组织•业务准备工作–账簿准备–实物准备–器具准备•实施财产清查第二节财产清查的方法•财产清查的一般方法•货币资金的清查•实物资产的清查•往来结算款项的清查一、财产清查的一般方法•账面结存数实际结存数•确定财产账面结存数量的方法•确定财产实际结存数量的方法（一）确定财产账面结存数量的方法•永续盘存制–永续盘存制也称账面盘存制，是指平时对各项财产的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面余额。–账面期末余额=账面期初余额+本期增加数-本期减少数–优点：会计手续严密便于及时掌握财产占用情况，有利于加强管理–缺点：登账工作量大•实地盘存制–实地盘存制也称定期盘存制，是指通过定期对财产的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算本期发出数量的方法。–本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数–优点：大大减少了记账的工作量–缺点：倒挤出的本期发生数量成分复杂，往往有非正常耗用，不利于对财产的管理，会影响成本、费用的正确性和合理性（二）确定财产实际结存数量的方法•实地盘点法–是通过逐一清点或用计量器具来确定财产实际结存数量的方法。•技术推算盘点法–指在抽样盘点的基础上，进行技术推算，来确定财产的实际结存数量的方法。•核对账目法–指以一定的查询方式，将企业的账簿记录与对方账簿记录进行查询核对的方法。二、货币资金的清查•库存现金的清查•银行存款的清查（一）库存现金的清查•采用实地盘点法进行清查。•清查完毕，填制“库存现金盘点报告表”作为重要的原始凭证。（二）银行存款的清查•采用与开户银行核对账目法，即将企业的银行存款日记账与从银行取得的“对账单”逐笔进行核对。•如果双方核对相符，说明账实相符•如果核对不符，可能原因有两种：–企业或银行某一方记账有错误–存在未达账项•未达账项，是指由于企业与开户银行之间对于同一款项的业务，因取得凭证的时间和记账时间不同所发生的一方已入账，而另一方尚未入账的款项。–未达账项不是错账–主要有四种情况：•企业已收款入账，银行尚未收款入账•企业已付款入账，银行尚未付款入账•银行已收款入账，企业尚未收款入账•银行已付款入账，企业尚未付款入账–核对结束，将存在的未达账项汇总成“未达账项表”，并据以编制“银行存款余额调节表”–调节后双方余额相等，表示银行存款账实相符–若不相等，说明其中一方存在错误，需进一步清查–“银行存款余额调节表”只起核对账目的作用，不能据以调整账簿记录–无论企业或银行都应当在收到有关原始凭证后，再据以编制记账凭证并登账三、实物资产的清查•实物资产（如原材料、在产品、库存商品、固定资产等）都具有实物形态和固定的使用及存放地点，对实物资产的清查一般采用实地盘点法和技术推算盘点法•清查结果填制“盘存单”，账实核对结果填制“实存账存对比表”四、往来结算款项的清查•采用与对方单位核对账目法。•清查单位应在检查本单位账目正确、完整的基础上，编制“应收款对账单”和“应付款对账单”，分送有关单位进行核对；•对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位；•如有数字不符，应在对账单（回联）上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的根据。第三节财产清查结果的处理•财产清查结果的处理程序•财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的处理程序•财产清查后，如果实存数与账存数相符，不需要进行会计处理；•如果实存数＞账存数，称为盘盈；•如果实存数＜账存数，称为盘亏；•如果实存数与账存数相符，但实存的财产物资有质量问题，不能正常使用的，称为毁损；•不论盘盈、盘亏或毁损都需要进行会计处理。•处理程序如下：–核准数字，查明发生差异的性质和原因–调整账簿记录，做到账实相符。由于实存数是由清查所得，是客观存在，为保持账存数与实存数相一致，应以实存数为基准调整账面记录–进行批准后的账务处理。根据造成账实不符的原因，明确经济责任，提出处理意见，按规定程序批准后，对差异进行账务处理。二、财产清查结果的账务程序•财产清查设置的账户•财产盘盈的总分类核算•财产盘亏或损毁的总分类核算（一）财产清查设置的账户•“待处理财产损溢”账户，是核算和监督财产清查结果及处理情况的账户（资产类）待处理财产损溢（1）待处理财产的盘亏及毁损数（2）转销已批准处理财产的盘盈数（1）待处理财产的盘盈数（2）转销已批准处理财产的盘亏及毁损数尚未转销的财产盘亏及毁损数尚未转销的财产盘盈数（二）财产盘盈的总分类核算•核实财产盘盈后，根据“实存账存对比表”等原始凭证，编制记账凭证，调整账簿记录。借：库存现金原材料库存商品固定资产……贷：待处理财产损溢•报经批准后，根据审批结果，转销待处理财产盘盈金额，并结转有关账户借：待处理财产损溢贷：管理费用营业外收入……•库存现金盘盈–经查实，如系少付，应予补付–未查明原因的，列作营业外收入•存货盘盈–经查实，因自然溢余和收发计量差错形成的，冲减管理费用•固定资产盘盈–作调整以前年度损益处理（三）财产盘亏或损毁的总分类核算•核实财产盘亏或毁损后，根据“实存账存对比表”等原始凭证，编制记账凭证，调整账簿记录。借：待处理财产损溢贷：库存现金原材料库存商品固定资产……•报经批准后，根据审批结果，转销待处理财产盘亏及毁损金额，并结转有关账户。借：其他应收款管理费用营业外支出……贷：待处理财产损溢•库存现金盘亏–通常情况下，库存现金盘亏应由出纳人员赔偿•存货盘亏–因自然损耗、管理不善形成的盘亏，列作管理费用–因自然灾害导致的盘亏、损毁，扣除可回收价值及可获保险公司或责任人赔偿部分后的净损失，列作营业外支出•固定资产盘亏–固定资产盘亏或毁损的净值列作营业外支出，如系责任事故引起，由责任人酌情赔偿•财产盘盈、盘亏和毁损，必须分别进行账务处理，不得合并或相互抵消。