固定资产加速折旧

固定资产加速折旧方倩二〇一八年五月八日目录壹贰叁肆政策依据享受优惠政策对象及条件加速折旧方法处理流程政策依据壹政策依据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）享受优惠政策对象及条件贰所有行业（1）对所有行业企业2014年1月1日后新购进（仅指，不含自行建造）的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（该条也适用以上六大行业）；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（2）企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。重点行业（1）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（2）对上述六大行业的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。重点行业（3）对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称四个领域重点行业)企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造，下同)，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。（4）对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。其他情况（1）企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。（2）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。（3）集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。一、重点行业企业：是指以下述行业的业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%以上（不含）的企业。1、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业：按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。2、轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业：按照财税〔2015〕106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。二、重点行业固定资产的范围：1、房屋、建筑物；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；5、电子设备。四、新购进固定资产三、重点行业的小型微利企业：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元小型微利企业当年购置固定资产按照政策享受加速折旧优惠，即使以后年度企业不再符合小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法不再调整。1、新购进的固定资产，可能是新生产的，也可能是卖方已使用过的，但从购买人角度看，这些固定资产均属于新购进，也适用加速折旧政策。2、新购进的固定资产，是指优惠政策开始执行后购买（六大行业企业2014年1月1日以后购买；四大领域重点行业企业2015年1月1日以后购买），并且在此后投入使用。3、设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。4、企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。加速折旧方法叁1、对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60％；2、购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。3、最低折旧年限一经确定，不得变更。一、缩短折旧年限方法双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率年数总和法年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率二、采取加速折旧方法处理流程肆2、台帐建立《享受国家税务总局2014年第64号公告固定资产加速折旧台账》，并准确核算税法与会计差异情况。在企业所得税年度汇算清缴时，随同年度申报表一并填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》。3、备查企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查。1、申报表固定资产初始化信息采集；年度申报表A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》。将原来固定资产加速折旧税收信息台账中税法加速折旧条件的选择放在采集环节，解决税法加速折旧条件确认后无法保存的问题，同时在非申报期也可以进行信息采集。固定资产加速折旧优惠政策自动享受功能模块一、固定资产初始化信息采集1、登录进入安徽省12366电子税务局，点击“申报纳税”，进入申报界面2、进入申报树，点击“国税申报”--“企业所得税”--“固定资产初始化信息采集”模块。3、点击“新增”，进入采集界面，录入相关信息，如图：“使用日期”：填写固定资产实际投入使用的日期，不是计提折旧的日期。如某固定资产2017年5月1日投入使用，6月份开始计提折旧，此处应填写2017年5月1日。“使用年限”：填写该资产实际使用年限，如果使用年限不是整年的，可填写小数，如使用年限为2年3个月，填写2.25年。会计上一次性扣除的，要填写“0”。“预计残值和预计残值率（%）”：只需填写一项即可，主要用于计算折旧时确定残值使用。“固定资产计税基础”：系统默认为资产原值,可进行修改，作为税法折旧和正常折旧的计算依据。“固定资产类型”：该项目的选择，一是用于对应申报表资产类型栏次。二是在税会一致的情况下，依据该选项对应的税法最低折旧年限进行正常折旧额的计算。“是否属于研发和生产经营共用的仪器、设备”：该项目仅为重点行业小微企业进行选择。“缩短折旧年限（年）”：该项目税法加速折旧方法为“缩短折旧年限”，且税会处理是否一致为“否”时填写。系统默认缩短折旧年限为该类型资产税法最低折旧年限的60%，可修改。税法折旧额根据该项目填写年限计算。“税法规定最低折旧年限（年）”：该项目为税会处理是否一致为“是”时，系统自动带出固定资产类型对应的税法最低折旧年限，不可修改。正常折旧额根据该项目年限进行计算。4、采集信息也可通过模版导入方式，批量导入数据。点击“导入”，进入导入界面，如图：5、根据系统提供的《固定资产初始化信息批量导入模版》，完成模版的数据填选。点击“请选择文件”，进行文件选择后，再点击“导入”，将模版数据批量导入系统。6、数据填好后，点击“下一步”，并进行“保存”，系统会自动返回固定资产初始化信息采集面。7、可对数据进行修改。在固定资产初始化信息采集界面，选择某一资产后，点击“编辑”，可对已有资产信息进行修改。8、在“使用日期”录入起止时间，点击“查询”，可以查询该时间段的资产采集信息；在“固定资产名称”录入想要查找的固定资产名称，并录入起止时间，点击“查询”可实现精确查找。二、固定资产加速折旧税收信息台账•固定资产加速折旧税收信息台账是根据采集环节确认的加速折旧条件，自动产生税法折旧额、会计（正常）折旧额、纳税调整额或税收优惠统计额的台账。•1、在申报树点击“企业所得税A类月（季）度预缴申报表（适用查账征收）”2、数据填好后点击左上角的“汇总”按钮，系统将产生附表二，并转换到附表二（选取2、3行和9、10行行业信息），同时根据附表二数据，产生主表对应数据。壹贰叁三、其他事项：如果系统产生的申报表数据与企业实际不一致，可直接在申报表中进行修改。企业是否是重点行业，由系统根据企业金三系统中行业自动判断。固定资产初始化信息采集模块在非申报期也可使用。肆伍陆非重点行业填写注意事项：固定资产金额超过5000元的，要选择“是否属于专门用于研发的仪器、设备”选项为“是”，否则不能计算折旧额；5000＜固定资产金额≤1000000的，“税法加速折旧方法”只能选择“一次性扣除”，否则不能计算折旧额。年度中间投入使用的固定资产，如果采用双倍余额递减法和年数总和法，系统以使用后每12个月为一年计算税法（会计）折旧额。如某资产2017年7月份使用，则该资产2017年8月份到2018年7月份的税法（会计）月折旧额一致。企业所得税汇算清缴：取消了原A105081表，将相关统计数据放到A105080表第8至17行、第29行四：A105080资产折旧摊销及调整表的变化谢谢欣赏