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东北财经大学会计系列教材审计刘明辉主编东北财经大学出版社学习方法：1、相关知识背景基础会计中级财务会计2、学习思路理论联系实务责任感与感知力3、学习难点知识系统性强概念较多需要很多的逻辑思考第一编审计与注册会计师职业第一章审计概论第二章注册会计师管理第三章注册会计师职业准则体系第四章职业责任与法律责任第一章审计概论独立审计的产生与发展审计的概念与种类第一节独立审计的产生与发展独立审计的产生独立审计的发展第一节独立审计的产生与发展——独立审计的产生萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。确立时期——英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）。职业的形成——1853年爱丁堡会计师协会的成立。第一节独立审计的产生与发展——独立审计的发展（一）外国独立审计的发展按审计对象划分①会计账目审计阶段法定审计：查错防弊：详细审计：审计报告主要使用者：股东②资产负债表审计阶段判断信用状况：抽样审计：审计报告主要使用者：债权人③财务报表审计阶段发表审计意见：内部控制：计算机辅助审计技术：审计报告主要使用者：利益相关者（2）按审计模式不同①账项导向审计阶段详查全部账簿和凭证②内控导向审计阶段了解评价内部控制③风险导向审计阶段关注企业内部控制风险和外部风险第一节独立审计的产生与发展——独立审计的发展（二）中国独立审计的发展恢复发展阶段以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志。规范发展阶段以1994年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布和实施为标志。第二节审计的概念与种类审计的概念审计的种类审计人员的种类第二节审计的概念与种类——审计的概念审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。理解审计概念的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户第二节审计的概念与种类——审计的种类会计报表审计合规审计经营审计第二节审计的概念与种类——审计的种类会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布第二节审计的概念与种类——审计的种类合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限第二节审计的概念与种类——审计的种类经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用第二节审计的概念与种类——审计人员的种类注册会计师政府审计人员内部审计人员第二章注册会计师管理第一节注册会计师第二节会计师事务所第三节注册会计师协会第四节注册会计师的行业管理注册会计师注册会计师考试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育第三章注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系独立审计准则质量控制准则职业道德准则注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系职业道德准则职业技术准则质量控制准则后续教育准则鉴证服务准则独立审计准则保证服务准则会计咨询与服务准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计实务公告一般准则外勤准则报告准则案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了《独立审计具体准则第5号——审计证据》。3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了《独立审计具体准则第11号——分析性复核》。案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。这严重违反了《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。同时，还违反了《独立审计具体准则第3号——审计计划》。案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。案例：因CPA严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责瑞吉纳公司是美国一家生产家用吸尘器的上市公司，与所有其他上市公司一样，公司面临股市对其盈利的压力。作为公司总裁的唐纳德·施莱，利用会计电算化的复杂系统，篡改了会计记录（修改公司计算机记录，使大量的销售退回不在公司账簿上反映；重新设计计算机系统，按照以前某些大额购货客户的订单金额，伪造销售发票，虚列销售收入；低估销售成本；采取不符合收入确认条件和违反公认会计原则的“单到交货”的收入确认方式虚增销售），使得公司账面盈利始终能与股市需求保持一致。最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司总裁向社会公众坦白事实真相。案例：因CPA严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责而作为审计该公司的毕马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵循了公认审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不追究注册会计师法律责任的事（原因是该公司主要负责人都蓄意并且多次欺骗对公司进行审计的事务所，如审计事务所在审计时曾发现了其中一笔“单到交货”方式的销货交易，并向公司提出时，而公司负责人保证，在公司的账簿上不存在这种性质的交易。事务所认为：“我们都是凡人，我们宁愿信任我们所对其进行审计的人”）这在美国实为罕见。第二编审计程序与技术第六章审计目标与审计过程第七章审计证据与审计工作底稿第八章计划审计工作第九章风险评估第十章风险应对第十一章审计抽样第十二章审计报告第六章审计目标与审计过程第一节审计目标审计目标的含义审计总目标管理层认定具体审计目标第一节审计目标——审计目标的含义审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果.例如，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。第一节审计目标——审计总目标审计目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重第一节审计目标——审计总目标现阶段我国注册会计师的总体目标：对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。（教材P90页）1、合法性2、公允性3、一贯性第三节管理层认定与具体审计目标第三节管理层认定与具体审计目标——具体审计目标第三节管理层认定与具体审计目标（一）管理层认定的含义（一）管理层认定的含义某公司某年12月31日的资产负债表中列示固定资产如下：固定资产：固定资产1000000这项内容包含：两项明示性的认定三项暗示性认定（二）管理当局认定的内容1、存在或发生2、完整性3、权利和义务4、估价和分摊5、表达与披露管理层认定的三个层次：1、与各类交易和事项相关的认定认定的类型认定的性质发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户管理层认定的三个层次：2、与期末账户余额相关的认定认定的类型认定的性质存在记录资产、负债和所有者权益均已记录完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录管理层认定的三个层次：3、与列报相关的认定认定的类型认定的性质发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当的列报和描述，且报露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（三）一般审计目标1、总体合理性2、真实性3、完整性4、所有权5、估价6、截止7、机械准确性8、分类9、披露选择甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（）A、截止B、计价或分摊C、发生D、完整性A选择管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（）A、存在B、权利和义务C、分类和可理解性D、计价或分摊D选择注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的（）认定。A、存在或发生B、完整性C、计价与分摊D、表达与披露C（四）项目审计目标管理层认定与具体审计目标案例分析：诚信会计师事务对环宇制衣有限公司2010年度财务报表进行审计。审计的总目标是对财务报表出具审计意见。具体审计目标包括与期末账户余额相关的审计目标、与各类交易和事项相关的审计目标和与列报相关的审计目标。在审计过程中，如何确定审计的总目标、具体审计目标和与列报相关的审计目标？分析：“上述财务报表已经按照《企业会计准则》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了贵公司2010年12月31日的财务状况及2010年的经营成果和现金流量。”诚信会计师事务所出具的审计报告的意见就是会计师事务整个审计过程最终要实现的目标，注册会计师要独立做出职业判断，判断财务报表的合法性和公允性。分析：虽然诚信会计师事务所出具的审计报告对财务报表的合法性和公允性做出肯定的判断，但是并不是对环宇制衣有限公司未来经营业绩的保证，也不是对环宇制衣有限公司管理层经营效率、经营效果提供的保证。分析：1、与期末账户余额相关的审计目标固定资产6697601.43元。环宇制衣有限公司管理层向报表使用者传达信息如下：（1）账户中所记录的6697601.43元的固定资产确实有，在企业均能看到。（存在）（2）这6697601.43元的固定资产确实都是被审计单位的，且固定资产的使用不受任何限制，即被审计单位对这些资产有所有权。（所有权）分析：（3）被审计单位所有的固定资产都包含在这6697601.43元之中，没有账外的固定资产。（完整性）（4）累计折旧的计算方法选用适当，计算准确