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第二章生产费用的横向归集和分配课题一材料费用归集和分配材料费用的内容一二三材料费用的归集材料费用的分配基本生产部门发生的费用辅助生产部门发生的费用生产部门组织管理发生的费用管理部门发生的费用确定要素费用的分配去向原料及主要材料半成品辅助材料包装物、修理用备件低值易耗品一、材料费用的内容二、材料费用的归集1.基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量定期盘存制材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度假退料2.发出材料成本的确定(1)按实际成本材料发出的核算先进先出法/加权平均法、个别确定法借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料(2)按计划成本计价材料发出的核算%100 料计划成本本月收入材＋料计划成本月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材＝差异率材料成本成本差异发出材料计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料三、材料费用的分配产品产量产品重量产品体积定额费用（一）分配标准定额耗用量4.产品产量比例分配法3.产品重量比例分配法2.原材料定额费用比例分配法1.原材料定额耗用量比例分配法共同材料费用分配的方法？（二）要素费用的核算程序1.对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用⑴如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。⑵如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本难点例如定额消耗量、定额费用等。分配间接计入费用的标准主要有三类：①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类转入“基本生产成本”总账2.对于直接用于辅助生产的费用“辅助生产成本”和“制造费用”总账首先然后用于产品销售的费用销售费用总账用于管理和组织生产经营活动的费用用于筹集生产经营资金的费用管理费用总账财务费用总账3（三）各种要素费用的分配1、原材料费用的分配常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点注意区分:直接计入费用间接计入费用当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率A采用定额耗用量比例分配某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费调整公式为：若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。原材料实际成本=原材料计划成本±原材料计划成本×材料成本差异率实例分析要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。原材料实际成本=10500+10500×(-2%)=10290(元)材料费用分配率=10290100×15+50×12=4.9甲产品应分配的材料费=1500×4.9(元)乙产品应分配的材料费=600×4.9(元)123当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：材料费用分配率几种产品共耗材料费用总额各种产品各种材料定额费用之和=某种产品应分配的材料费用该种产品各种材料定额费用之和=×材料费用分配率B采用定额费用比例分配C产品产量比例分配法例题：M公司生产甲、乙两种产品，共耗用4032千克，6元/千克，共计24192元。甲产品为180件，乙产品240件，采用产品产量分配原材料费用。D产品重量比例分配法例题：M公司生产甲、乙两种产品，共耗用30400千克，4.5元/千克，共计136800元。甲产品重为12000千克，乙产品重26000千克，采用产品重量分配原材料费用。共同耗用材料费用的分配以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额定额耗用量＝产品产量单位产品消耗定额定额费用＝定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价计算公式借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料分配分录第二节外购动力费用的核算外购动力的内容一二三外购动力费用的分配外购动力的账务处理外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内一、外购动力的内容1．基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。（1）直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。（2）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。二、外购动力费用的分配2.辅助生产车间耗用的动力（1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。（2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。外购动力的账务处理?借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料第三节工资和福利费的核算工资费用的组成一二三工资核算的原始记录工资费用的计算四工资费用的分配一、工资费用的核算1.工资总额的构成工资总额的组成奖金计件工资津贴和补贴加班加点工资计时工资特殊情况下支付的工资计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）(4)运动员体育津贴1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资2.按工作任务包干方法支付给个人的工资3.按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资计件工资:指对已做作按计件单价支付的劳动报酬。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬生产奖劳动竞赛奖节约奖节约奖机关、事业单位的奖励工资其他奖金津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。2.工资核算的原始记录考勤记录产量与工时记录其他记录工资核算的原始记录3.工资费用的计算月薪制计时工资日薪制在月薪制下，计时工资的计算公式如下:应付月计时工资＝月标准工资－缺勤天数x日工资率－病假天数x日工资率x扣款率或:应付月计时工资＝实际出勤天数x日工资率＋病假天数x日工资率x（1-扣款率）注意式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天（365天扣除104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。在日薪制下，计时工资的计算公式如下:应付月计时工资＝出勤天数x日工资率PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同个人计件工资计件工资集体计件工资个人计件工资的计算注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。应付月计件工资月内完成的产品产量该种产品的计件单价产品的计件单价还可按下列公式计算：计件单价＝工时定额x小时工资率集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。.集体计件工资的计算4.工资费用的结算与分配工资结算单工资结算汇总表工资结算工资费用的分配借：基本生产成本——甲产品——乙产品制造费用——基本生产车间辅助生产成本——机修车间——运输车间管理费用营业费用应付福利费贷：应付工资借：基本生产成本——甲产品——乙产品制造费用——基本生产车间辅助生产成本——机修车间——运输车间管理费用营业费用贷：应付福利费福利费用的分配折旧、利息、税金和其他费用的核算4.3.2.1.其他费用的核算税金的核算利息费用的核算折旧费用的核算