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项目5会计凭证的审核与填制知识目标了解会计凭证的定义、作用理解会计凭证的分类、内容和编制要求技能目标掌握原始凭证、记账凭证的审核和填制的方法任务一必备知识一、会计凭证的定义和作用1．会计凭证定义会计凭证，是指具有一定格式，用以记录经济业务和明确经济责任的书面证明，也是用来登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的基础，是对经济业务进行日常监督的重要手段，是登记会计账簿的重要依据。2．会计凭证的作用任何企业经营活动过程中，都会发生各种各样的经济业务。会计工作者须依据经济业务发生的时间、地点、内容、完成情况，正确和及时的填制会计凭证，记录经济业务发生、完成和执行情况。会计凭证的填制和审核作为会计核算方法之一，它对实施会计监督，明确岗位责任具有十分重要的作用，具体如下：（1）记录经济业务的书面证明。（2）明确经济责任，为落实岗位责任制提供依据。（3）登记账簿的依据。（4）检查经济业务的真实性、合法性和合理性。正确填制会计凭证既有助于核算和监督经济活动，又可保证会计资料的正确可靠，提高会计工作质量。二、会计凭证的种类（一）原始凭证1．原始凭证的定义原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时填制或取得的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的原始依据。如购货发票、入库单、工资表等。2．原始凭证的种类原始凭证可以按照不同的标准进行分类，较为常见的有以下几种。（1）原始凭证按其取得来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是由本单位内部经办业务的部门和个人，在某项经济业务发生或完成时自行填制的原始凭证。如仓库验收材料时填制的“收料单”（如表5–1），出差人员填制的“差旅费报销单”（如表5–2），领用材料时填制的“领料单”（如表5–3）等。（2）原始凭证按其填制手续及内容的不同，可以分为一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证。一次原始凭证是指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生后一次填制完毕的原始凭证。外来的原始凭证，大部分自制原始凭证一般都是一次凭证。累计原始凭证是指在一定时期内，连续记录若干项同类重复发生的经济业务，并在一张凭证中多次填制完成的自制原始凭证。如工业企业用的“限额领料单”（如表5–5）。汇总原始凭证是指对一定时期内若干张记录同类性质经济业务的原始凭证加以汇总而填制，期末按期汇总数作为记账依据的原始凭证。如“发料凭证汇总表”（如表5–6）。（二）记账凭证1．记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表的具体内容，运用会计科目和复式记账法编制的，并据以登记账簿的会计凭证。每项经济业务发生后，首先取得或填制原始凭证，会计部门再根据原始凭证编制记账凭证。原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，但二者有很大的不同：（1）原始凭证能证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证不能证明；（2）原始凭证一般不要求具备登记账簿的要素，即不必运用规定的会计科目按复式记账确定经济业务的会计分录，而记账凭证则必须具备这个内容。2．记账凭证的种类（1）记账凭证按格式分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证是指用来专门记录某一类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关，可以分为收款凭证、付款凭证、转账凭证三种。一般适用于规模较大、收付款业务较多的单位。收款凭证是用来记录库存现金、银行存款收款业务的记账凭证（如表5–7）。付款凭证是用来记录库存现金、银行存款付款业务的记账凭证（如表5–8）。转账凭证是用来记录不涉及库存现金、银行存款付款业务的记账凭证（如表5–9）。（2）记账凭证按填制方式的不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是指每一张记账凭证上只填写一个会计科目及金额，如一笔经济业务涉及几个会计科目，就必须编制几张记账凭证。单式记账凭证一般一式两套，即借项记账凭证和贷项记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于分工记账，便于汇总每个会计账户的发生额，但凭证数量多，并且一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌。在我国金融企业会会计核算中，除现金收、付采用复式记账凭证外，其余转账业务均采用单式记账凭证。复式记账凭证是指将一项经济业务涉及的对应会计科目集中填写在一张凭证上，用以全面完整地反映某项经济业务的记账凭证，收款凭证、付款凭证和转账凭证均为复式记账凭证。（3）记账凭证按其用途不同，分为分录记账凭证、汇总记账凭证。分录记账凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。一般记账凭证皆为分录记账凭证。汇总记账凭证是指把反映同类经济业务或多类经济业务的记账凭证汇总在一起编制而成的记账凭证。按汇总方法不同，分为分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证两种。分类汇总记帐凭证是指根据一定时期内反映同类经济业务的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证,包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。全部汇总记账凭证是指将一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证,这种记账凭证又称作“科目汇总表”（如表5–11）。任务二会计凭证的填制一、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容包括以下七个方面：（1）原始凭证的名称。（2）接受凭证单位的名称。（3）填制凭证的日期和编号。（4）经济业务的内容摘要。（5）经济业务涉及的数量、计量单位、单价和金额。（6）填制凭证单位的名称或填制人姓名。（7）经办人员的签名和盖章。（二）原始凭证的填制要求1．记录真实2．内容完整3．书写规范具体要求有：（1）小写金额的填写。（2）大写金额的填写。（3）小写金额数字中间有“0”时和中间连续有几个“0”时的填写。（4）原始凭证要用蓝色或黑色笔书写。（5）原始凭证不得随意修改、刮擦、挖补，若填写错误，应按规定方法更改。4．填制及时（三）原始凭证的填制1．一次凭证的填制在经济业务发生时，一次填制完成。如外购材料验收入库时，由仓库保管员根据验收实际情况填制收料单，经办人员向仓库领用材料是填制领料单，企业出差人员回来后到财务科报账时填写差旅费报销单等。例如2012年12月6日，购入L2cm钢板50吨，每吨单价5000元，三库保管员验收后填制收料单，如表5–12所示。2．累计凭证的填制累计凭证是一种自制的原始凭证，它可以简化会计核算手续。如“限额领料单”的填制。“限额领料单”是在一定时期内由领取材料人填写需要领取材料的数量，经部门负责人签字，向仓库保管员领取材料，材料发出时，应将材料的实发数及结余数填入单中，并由仓库负责人签字确认。例如，20××年12月一车间计划生产A产品，计划生产1000台，每台需消耗钢材5千克，1千克10元，全月钢材零用限额5000千克，经办员王红经过车间负责人张克审批，2日请领1000千克，实领1000千克；10日请领800千克，实领800千克；20日请领1000千克，实领900千克；均由仓库保管员丁玲发料。填制限额领料单如表5–13所示。3．汇总凭证的填制汇总凭证是一定时期内，同类性质的原始凭证汇总填制的原始凭证。如工业企业“发料汇总表”，该表每月编制一张，月末由会计人员根据仓库“发料单”分部门、分类别编制。5.“普通发票”和“增值税专用发票”的填制按照税法规定，销货方在销售货物或提供劳务时，应当向购买方开具由国家税务局统一监制的普通发货票或增值税专用发票，输入相应的信息，如开票日期、购货单位名称等详细资料。普通发票一式三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。增值税专用发票有四联、五联、七联不等。四联单第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为抵扣联，第四联为记账联。填写时需加盖并出具凭证单位的公章，否则视为无效凭证。（四）原始凭证的审核在会计核算中，只有审核无误的原始凭证才能作为编制记账凭证的依据。为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、合理性、合法性和可靠性，会计机构和会计人员在填制记账凭证之前，必须对原始凭证进行严格审核，其审核的主要内容如下：1．真实性审核审核凭证所反映的内容是否符合所发生的实际情况，数字、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数字不符等情况。特别注意：①内容记载是否清晰，有无掩盖事情真相的现象。②凭证抬头是否是本单位。③数量、单价与金额是否相符。④有无模仿领导笔迹签字冒领现象。⑤有无涂改、添加内容、金额和移花接木的痕迹。2．合法性审核合法性审核是根据国家的有关财务政策、法令、制度和单位的合同、计划等审核经济业务是否符合有关规定，有无弄虚作假，违法乱纪、贪污舞弊行为。3．完整性审核逐项审核原始凭证的基本内容是否按规定填写齐全，手续是否完备，书写是否清楚。特别注意：①外来的发票、收据等是否套打（写）是否是“报销”联。②购买商品、实物的各种原始凭证，是否附有保管人的验单或其他领用者签名。③对外支付款项的凭证是否附有收款人的收款手续。④自制的原始凭证附有原始单据的，要审核金额是否相符；无原始单据的是否有部门负责人的批准、签章。4．及时性审核及时性审核即审查凭证的填制日期，特别是对于银行汇票、银行本票、银行支票等时效性较强原始凭证的审核，应仔细验证其签发日期，如超过付款的有效期，则支票自动作废。二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按记账的要求和规定加以整理而编制的，是登记账簿的直接依据。正确填制记账凭证，对于保证账簿记录的正确性具有重要意义。由于记账凭证所反映的经济业务内容各不相同，因而记账凭证的格式、填制方法也各不相同，但是各种记账凭证都必须具备以下几方面的基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）填制凭证日期和编号；（3）经济业务内容摘要；（4）应借及应贷会计科目名称和金额；（5）所附原始凭证和汇总原始凭证的张数；（6）填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签名或盖章。（二）记账凭证的填制要求（1）摘要简明。记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，应当运用简明扼要的语言，正确表达出经济业务的主要内容。（2）分录正确。在记账凭证中，必须按照会计制度统一规定的会计科目，结合经济业务的特点正确填写会计分录，不得任意简化或改动会计科目的名称，不得只写科目编号，不写科目名称，以保证核算口径一致，便于记账。（3）格式稳定。各种记账凭证的使用格式应当相对稳定，特别是在同一会计年度内，不宜随意更换，以免引起编号、装订、保管方面的不便与混乱。（4）连续编号。记账凭证的编号须按月连续编号，以便查考。可以按照收款凭证、付款凭证、转账凭证三类业务分别编号，也可以按现收、现付、银收、银付和转账五类业务进行编号。（5）标明附件。记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。（6）有关人员的签章。记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管的签章。（三）记账凭证的填制方法实际工作中记账凭证的填制主要有相关财会人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表进行填制。收付款凭证一般由出纳员根据库存现金及银行存款收付款业务的原始凭证填制，既是登记库存现金日记账、银行存款日记账和总账的依据，又是出纳人员据以收付款的依据。转账凭证根据与库存现金、银行存款等货币资金收、付款业务无关的原始凭证填制，是登记总账和明细账的依据。四、记账凭证的审核记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，并作为登记账簿的直接依据。为了保证账簿记录的准确性，提供全面的会计信息，记账凭证除严格按照要求填写外，记账前还必须对已经编制的记账凭证由专人进行严格审核，内容如下：（1）审核记账凭证的完整性。主要审核记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有无错误。有关人员是否都已签名盖章。（2）审核记账凭证的合规性。主要审核记账凭证是否附有经审核无误的原始凭证，其记录的内容、金额是否与所附