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项目6会计账簿的登记知识目标了解会计账簿的作用、设置原则及基本内容熟悉会计账簿的种类技能目标掌握日记账、总账和明细账的格式和登记方法、账簿启用和记账规则、错账的更正方法及对账和结账的方法。一、会计账簿的定义、作用与设置原则（一）会计账簿的定义（二）会计账簿的作用1．设置和登记账簿，可以记载、储存会计信息2．设置和登记账簿，可以分类、汇总会计信息3．设置和登记账簿，可以检查、校正会计信息4．账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息任务一必备知识（三）设置会计账簿的原则1．统一性原则2．科学性原则3．实用性原则4．合法性原则二、会计账簿的种类（一）按用途分类1．序时账簿2．分类账簿3．备查账簿（二）按外表形式分类1．订本式账簿2．活页式账簿3．卡片式账簿（三）按账页格式分类1．两栏式账簿2．三栏式账簿3．多栏式账簿4．数量金额式账簿三、会计账簿的基本内容1．封面2．扉页3．账页任务二账簿登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法明细分类账简称明细账，是根据总账科目所属的明细分类科目开设的，用来记录某一类经济业务详细核算资料的账簿。明细分类账对总分类账起补充说明的作用，它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。各单位根据需要设置必要的明细账。明细分类账记录的内容不同，采用的格式也有所不同，主要有三栏式、数量金额式和多栏式。（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账的账页只设置借方、贷方和余额三个金额栏，其格式与三栏式总账格式类似。三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如“应收账款”“应付账款”“应交税费”等往来结算账户。三栏式明细分类账的格式如表6–14所示。（2）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的账页，在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）栏都分别设有数量、单价和金额三个专栏。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其格式如表6–15所示。（3）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是在一张账页上按照某一个总账科目的各个明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的详细资料。多栏式明细分类账户适用于成本、费用、收入和利润等账户的明细分类核算。多栏式明细账按记录经济业务不同，可分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。借方多栏式明细分类账在账页的借方设若干专栏，贷方设一个专栏；或者只设借方专栏不设贷方专栏，从贷方转出业务，用红字在借方登记，适用于成本、费用类账户。其格式如表6–16所示。贷方多栏式明细分类账在账页的贷方设若干专栏，借方设一个专栏；或者只设贷方专栏不设借方专栏，从借方转出业务，用红字在贷方登记，适用于收入类账户。其格式如表6–17所示。借贷方多栏式明细分类账在账页的借方、贷方均设若干专栏，适用于“本年利润”、“利润分配”等财务成果类账户的明细核算。其格式如表6–18所示。各种明细分类账，应依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期汇总登记。一般地，固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。一、账簿记账规则1．账簿启用规则2．账簿登记规则（1）应当根据审核无误的会计凭证登记账簿。（2）账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“账页”或“记账符号”栏内注明账簿页数或画“√”，表示已经记账，以免重记或漏记。（3）账簿中书写的文字和数字不应占满格，应紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格距的二分之一，以便发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。任务三记账规则、错账更正、账目核对（4）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。在下列情况下，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（5）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（7）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。（8）账簿记录发生错误时，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，也不能将本页撕毁或重新抄写，应按照规定的方法进行更正。二、错账更正1．划线更正法划线更正法适用于在结账前，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。更正的方法是：首先在错误的文字或数字上划一条红线予以注销，然后在划线的上方用蓝色或黑色的字迹填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。需要注意的是：对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字的错误，可只划去错误的部分。2．红字更正法（1）记账之后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目错误，可以采用红字更正法。更正方法：首先用用红笔填写一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某年某月第×号凭证”，填制日期为错账更正日期，编号按本日已编凭证顺序编写，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录。（2）记账之后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某年某月第×号凭证多记金额”，并以红字登记入账，冲销多记金额。3．补充登记法补充登记法适用于在记账之后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。具体更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“补充登记某年某月第×号凭证少记金额”，并据以蓝字登账，以补充账簿中少记的金额。三、对账与结账（一）对账对账即核对账目。日常会计工作中，由于主客观原因，账目有时难免发生各种差错或与实际不符的情况。为了保证账簿记录的真实、可靠和完整，在会计期末结账前，通过核对账簿记录，以确保账证相符、账账相符、账实相符，为编制会计报表提供真实可靠的会计资料。1．账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关记账凭证及所附原始凭证进行核对。即核对账簿的时间、凭证字号、内容、金额、记账方向等是否与会计凭证一致。一般是在日常编制会计凭证和记账过程中进行的。会计期末，若发现账证不符，有必要重新进行账证检查核对，以确保账证相符。账证相符是保证账账相符、账实相符的基础。2．账账核对账账核对是指不同会计账簿之间的记录进行核对。具体核对的内容包括：（1）总分类账各账户借方发生额合计数应与贷方发生额合计数、期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符。（2）总分类账中各账户的期末余额应与所属明细分类账的期末余额合计数核对相符。（3）总分类账中的库存现金、银行存款账户的期末余额，分别与库存现金日记账和银行存款日记账期末余额核对相符。（4）会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。3．账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。这种核对工作是通过财产清查进行的。具体核对内容包括：（1）库存现金日记账的账面余额与库存现金实际库存数核对相符。（2）银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额核对相符。（3）各项财产物资明细账的账面余额与财产物资的实有数额核对相符。（4）各种债权、债务明细账的账面余额与对方单位的账面记录核对相符。（二）结账结账是将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内记录进行小结，计算出本期发生额合计数和余额，并将期末余额结转下期或者转入下年新账。1．结账的程序（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平全部损益类科目。（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。2．结账的方法（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额为月末余额。（2）库存现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结账方法、格式如表6–19所示。会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以跨年度连续使用。会计账簿是企业重要的会计档案和经济资料，必须妥善保管，不得丢失和随意销毁。各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。概念索引会计账簿序时账簿分类账簿备查账簿总分类账簿划线更正法红字更正法补充登记法对账结账明细分类账簿闯关考验