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本章大纲（一）掌握负债的定义、确认条件和负债的分类（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算负债概述一、负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的二、负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、负债的分类流动负债和长期负债第一节短期借款短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。1、取得借款时：借：银行存款贷：短期借款2、计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3、实际支付时：借：应付利息（根据已计提的利息）财务费用（根据未计提的利息）贷：银行存款4、偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款【提示】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算。【例题1·单选题】核算短期借款利息不会涉及的会计科目是()。A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。【提示】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算。【例题2·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。1、发生应付账款借：原材料等贷：应付账款2、偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款、应付票据等3、转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入【例题3·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入()。(2008年考题)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【答案】B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。【例题4·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。（2010年）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】对于企业赊购商品，分录为：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款，因此商品的价款、增值税的进项税额及销货方代垫的运杂费应该计入应付账款的入账价值，对于现金折扣，是发生在支付账款的时候，而不是发生在企业进行赊销业务的时候，所以本题的答案应该选C。【例题5·单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。（2006年）A.147B.150C.172.5D.175.5【答案】D【解析】现金折扣对应付账款的入账没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。因此购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为：150+25.5=175.5（万元）。二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。（二）不带息应付票据的账务处理1.发生应付票据2.偿还应付票据3.转销应付票据应付票据到期：（1）如果企业无力支付票款，如果为商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款（2）如果为银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款【提示】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。【提示】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。（三）带息应付票据的账务处理期末计算应付利息：借：财务费用（面值×票面利率×期限）。贷：应付票据【例题6·计算题】2010年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值30000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%（年利率），期限为6个月。要求：编制相关分录。【答案】该企业有关的处理：开出票据：借：应付账款——H公司30000贷：应付票据30000每个月末计提利息：借：财务费用150（30000×6%/12）贷：应付票据150到期偿还应付票据：借：应付票据30900贷：银行存款30900三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按照合同约定的名义利率计算确定利息费用【例题7·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。（2011年考题）A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】ACD【解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额。第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出二、应付职工薪酬的账务处理（一）确认应付职工薪酬1.货币性职工薪酬（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用和销售费用）计量应付职工薪酬时：①国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（如“五险一金”、工会经费、职工教育经费）。②国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；先补提：借：相关成本或费用贷：应付职工薪酬再发放：借：应付职工薪酬贷：银行存款【例题8·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。（2011年考题）A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资【答案】CD【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。【例题9·计算题】本月发生应付工资174万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元（2003年）。要求：编制乙公司业务相关的会计分录。【答案】借：生产成本120制造费用10管理费用14销售费用30贷：应付职工薪酬1742.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。必须会计算确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本金额。【例题10·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为()。（2010年）A．10B．11.7C．12D．14.04【答案】D【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04万元【例题11·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年1月因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额＝500×2×（1＋17%）＝1170万元。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例题12·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是()。（2008年）A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。确认：借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬实际支付租金时：借：应付职工薪酬贷：银行存款难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（二）发放职工薪酬1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴2.支付职工福利费3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金4.发放非货币性福利货币性职工薪酬的发放支付工资、奖金、津贴和补贴借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款、库存现金其他应收款（代垫的家属医药费）应交税费——应交个人所得税【提示】企业为职工代垫医药费时：借：其他应收款贷：银行存款或库存现金【提示】实际缴纳个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款【例题13·计算题】长江公司为家电生产企业，共有职工450人，其中生产工人300人，车间管理人员20人，行政管理人员50人，销售分支机构销售人员20人，研发人员10人，在建工程人员50人。长江公司适用的增值税税率为17%。2008年12月份发生如下经济业务：要求：编制上述业务的会计分录。(万元)(1)本月应付职工工资总额为300万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为150万元，车间管理人员工资为15万元，企业行政管理人员工资为60万元，销售人员工资20万元，研发人员工资15万元(属于资本化支出)，在建工程人员工资40万元。【答案】借：生产成本150制造费用15管理费用60销售费用20研发支出—资本化支出15在建工程40贷：应付职工薪酬—工资300(2)假定按应付职工工资总额的14%提取职工福利费。借：生产成本21制造费用2.1管理费用8.4销售费用2.8研发支出—资本化支出2.1在建工