会计记账基础---权责发生制、收付实现制

二、会计记账基础■问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设权责发生制与现金收付制会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。1.权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。应计制：企业会计确认收入和费用的基础权责发生制：是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不均款项是否支付，均作为本期的费用处理。权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。由于确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。2.现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。收付实现制：是指对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。将收入确认为收到款项的期间，将费用确认为支付款项的期间，而不论其是否应归属本期。凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。会计学原理4会计确认与会计计量原理•权责发生制•（accrualbasis）•（1）收入确认•——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到•（2）费用确认•——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付•现金收付制•（cashbasis）•（1）收入确认•——以收到现金的时间为标准•（2）费用确认•——以支付现金的时间为标准•3、两种会计确认基础运用比较例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。会计量原理业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000会计学原理7会计记录(下)—账户记录会计期间假设跨期项目期末账项调整权责发生制2.未实现收入（unearnedrevenues）会计学原理7会计记录(下)—账户记录2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120000元（一）递延项目在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。1.预付费用（prepaidexpenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月12日预付第二季度财产保险费60000元（二）应计项目费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。会计学原理7会计记录(下)—账户记录1.应计费用（accruedexpenses）4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度房租费用120000元2.应计收入（accruedrevenues）4月5月6月7月8月（出租期）7月15日从A公司处收到第二季度房租收入30000元6.4.2权责发生制基础与期末账项调整1.权责发生制（会计处理基础）◆准则规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。◆重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。基本准则确认交易或事项计量报告收入费用确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！3月4月5月6月销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费用2）应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。费用收入1）应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；权责发生制应收标准应付标准（2）权责发生制确认标准应用举例1）权责发生制确认收入标准的应用【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认3月4月5月3月销售产品，收到货款10000元应确认为3月份的收入实际收款收入收入未收货款收入销售产品,货款5000元暂未收到预计在5月收回货款收回货款时不再确认为收入也应确认为3月份的收入—已具有收款权利收入应计收入【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确认收入提供产品10000元提供产品10000元★如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入3月4月5月3月预收买方预付货款20000元，拟在4、5两个月各提供产品10000元本月未提供产品不确认为3月份的收入预收货款收入★未实现收入，不能确认为本月收入2）权责发生制确认费用标准的应用【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款★费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用3月4月5月6月实际发生费用具有承担义务，应确认为当期费用用现金400元支付本月办公用水、电费费用实际使用借款，每月各应承担利息费用500元费用3月1日从银行借入一笔短期借款,月利息500元，借款期3个月（6月1日实际支付利息1500元）应当负担费用财务费用【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用等）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月各应确认费用1000元用银行存款预付4、5、6三个月的房屋租金3000元没有负担义务，不确认为当期费用费用如果本月受益也应确认费用3月4月5月6月应当负担费用★实际付款在先，费用确认在后。是以待摊方式确认的一种费用2.权责发生制基础下期末账项调整的内容（1）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。应确认为哪个月份的收入？3月4月5月6月销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费用3月份的收入4、5、6月各月的费用★月末时通过账务处理进行调整处理（2）调整原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成)二者一致的情况：●本期实现收入，本期实际收款●本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末账项调整实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用）期末无需调整◆特别提示（3）账项调整内容的账务处理举例1）对应计未收收入的调整(由应收款形成)账项调整★不调整的后果：虚减资产（应收账款)、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。123456789101112公司1月应收原购买债券利息3000元，但款项未收到★按权责发生制基础要求，应确认为本月收益应收利息（应收账款等）应收数投资收益（主营业务收入等）期末结转数实现数应交税费×××应交数银行存款×××资产收入负债收款时应计未收收入【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。借：应收利息3000贷：投资收益3000★经过上述处理，就将应收利息3000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。★关于“应收利息”账户●资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。（资产类账户）应收利息计算出来的应收数(增加数)实际收回数（减少数）投资收益应收(增加数)银行存款×××★关于“投资收益”账户●收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收益。（收入类账户）投资收益实现的收益数(增加数)期末时结转数（减少数）应收利息×××本年利润×××2）对当期应计预收收入的调整账项调整123456789101112公司1月初向客户预收款，以后月份（或当月）提供产品★按权责发生制基础要求，应确认为各月收入预收账款主营业务收入（其他业务收入）期末结转数实现数应交税费×××应交数银行存款×××负债收入负债预收款时提供产品或劳务时★不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间（或当期）提供产品的款项。注意：预收账款属于负债！应计预收收入◆特别提示【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70200元。其中价款60000元，增值税销项税额10200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款—百利公司70200贷：主营业务收入60000应交税费—增值税10200★经过以上处理，就将预收账款70200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。3）对应计预付费用的调整预付费用—企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认(摊销)的那部分费用。123456789101112公司1月末分摊以前预付款本月应摊销费用（如长期待摊费用等）★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用长期待摊费用管理费用×××资产银行存款×××原预付数费用摊销数预付款数账项调整★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。应计预付费用◆特别提示【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：管理费用4500贷：长期待摊费用4500★经过以上处理，就将长期待摊费用4500元记入了“管理费用”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。4）对应计未付费用的调整未付费用—企业在本会计期间应当负担，但无需在当期、而需要在以后期间支付款项的费用。1234567891011121月末确认当月使用借款应负担但暂未付款的利息费用等★按权责发生制基础要求，应确认为本月费用应付利息财务费用×××负债银行存款×××实际支付费用月末确定时到期支付数账项调整★不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。应计未付费用【例6-8】盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利息费用12000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登