第3章会计科目与账户第一节会计科目一、会计科目的概念1、概念会计科目是对会计要素进一步分类的项目。是对会计内容具体分类的项目名称。会计要素是对会计对象的基本分类,因此也可以说,会计科目就是对会计对象的具体内容作进一步分门别类核算的项目。例如:要设置库存现金、银行存款、原材料等对资产的变化进行反映;要设置短期借款、应付账款、长期借款等对负债进行反映;要设置实收资本、资本公积等对所有者权益进行反映。二、会计科目的设置原则会计科目的设置是会计核算方法体系的起点。合理地设置会计科目,才能够提供科学、完整、系统的会计信息。1、合法性。2、全面性。3、相关性。4、统一性与灵活性相结合的原则三、会计科目的分类1.总分类科目的设置总分类科目又称一级会计科目。是对会计对象进行总括分类的科目。(比较概括),分为六类:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类2.明细分类科目的设置明细分类科目又称二级会计科目。是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细,但又比细目概括。根据企业管理的需要,可以设置明细科目也可不设置。例如:主要材料(40000元)原材料辅助材料(8000元)(50000元)燃料(2000元)一级会计科目二级会计科目3.细目(三级科目)的设置细目,又称三级科目。是对二级会计科目所属经济内容作更详细分类的科目。例如:圆钢(10000元)主要材料(40000元)生铁(30000元)原材料辅助材料(8000元)(50000元)燃料(2000元)一级会计科目二级会计科目细目(总括反映库(分类反映各类(反映每种库存材存材料的金额)库存材料的金额)料的数量和金额)课堂练习:教材59页的练习值得说明的是,并非所有的总分类科目都要设置明细分类科目,各企业单位应根据实际的需要设置。对某些核算内容比较单一的总分类科目,如“现金”总分类科目,可不设置明细分类科目;对某些核算内容比较繁杂的总分类科目,如“原材料”总分类科目,可设多层次的明细科目。但并非科目设置越细越好,而要以既能满足管理需要,又简化核算为原则。四、新准则会计科目表参照我国2006年财财政部颁布的新会计准则,主要会计科目可如表所示。P53在表3-2中,每个会计科目前面有一个编号,这是《企业会计制度》统一规定的会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目,并有助于实行会计电算化。各企业不得随意打乱重编。在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。课堂练习:一、目的分析会计科目按隶属关系分类。二、资料某企业现用部分会计科目、子目和细目如下:1、原材料2、短期借款3、B产品生产成本4、应收B公司货款5、主要材料6、辅助材料7、应付出丑工厂货款8、应付账款9、库存现金10、固定资产11、甲材料12、乙材料13、生产成本14、基本生产成本15、润滑油16、运输工具17、生产用房18、生产用固定资产19、A产品生产成本20、机器设备21、应收账款22、辅助生产成本23、应收A单位货款24应付子公司货款要求:在上列科目中分析哪些属于一级科目?哪些属于二级科目?哪些属于明细科目?五、会计账户及基本结构(一)设置账户的必要性设置账户是用货币量度对会计要素的具体内容进行日常归类、核算与监督的一种方法。上述会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的类目,但单位发生的各种经济业务是十分频繁复杂的,为了系统、连续地把各种经济业务情况和由此而引起的各项资金变化情况分门别类地进行核算与监督,还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户,以便提供日常管理上的核算资料。(二)、账户的概念账户:是根据会计科目开设的,具有一定的格式和结构,用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。每一个账户都有一个名称,用以说明该账户核算的经济内容。账户是根据会计科目设置的,因此账户的名称必须与会计科目一致。二、会计科目与账户的关系:会计科目与账户既有联系,又有区别。联系:会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者反映的经济内容口径一致,性质相同;会计科目是设置账户的依据,是账户的名称,账户是会计科目的具体运用。区别:1、账户除了用其会计科目表示经济内容外,还有一定的结构,具体记录经济内容的增减变化,而会计科目就不存在结构问题。2、账户能够反映会计对象各项具体内容的增减变化及结存的数据资料,而会计科目仅规定了反映的内容。由于二者联系密切,在实际工作中,对会计科目和账户有时不加以严格区分,而是相互通用。三、账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动,从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此:账户在结构上也相应地分为左右两个基本部分,分别记录各项目的增加和减少的数额。至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。账户的名称和账户的左方、右方构成了账户的基本结构。左方(借方)账户名称右方(贷方)图3-2账户的基本结构图3-2所示账户的结构,称为“T”字形账户,它是一种最简单的账户示意图,通常只在教学或对账时使用。账户左右两方的金额栏,分别用来记录经济业务发生所引起的增加金额和减少金额,增减金额相抵后的差额称为账户的余额。期初余额期末余额账户所记录的金额:期初余额本期增加额:指一定时期内账户所登记的增加额合计。本期减少额:指一定时期内账户所登记的增加额合计。期未余额:余额期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额左方账户名称(会计科目)右方期初余额……………………本期增加发生额本期减少发生额期末余额做课本59页的练习。五、账户的内容:在账户结构中,除了左方(借方)和右方(贷方)两大基本部分外,还须包括下列内容:(1)账户名称(会计科目);(2)记录经济业务的日期;(3)所依据记账凭证编号;(4)经济业务摘要;(5)增加、减少的金额和余额等;实际工作中,账户的具体格式可根据实际需要设计,但必须符合一定的规范。“帐、账的由来“帐”字本身与会计核算无关,在商代,人们把帐簿叫作“册”;从西周开始又把它更名为“籍”或“籍书”;战国时代有了“簿书”这个称号;西汉时,人们把登记会计事项的帐册称为“簿”。据现有史料考察,“帐”字引申到会计方面起源于南北朝。南北朝时,皇帝和高官显贵都习惯到外地巡游作乐。每次出游前,沿路派人张记帏帐,帐内备有各种生活必需品及装饰品,奢侈豪华,供其享用,此种帏帐称之为“供帐”。供帐内所用之物价值均相当昂贵,薪费数额巨大,为了维护这些财产的安全,指派专门官吏掌管并实行专门核算,在核算过程中,逐渐把登记这部分财产及供应之费的簿书称为“簿帐”或“帐”,把登记供帐内的经济事项称为“记帐”。以后“簿帐”或“帐”之称又逐渐扩展到整个会计核算领域,后来的财计官员便把登记日用款目的簿书通称作“簿帐”或“帐”,又写作“账簿”或“账”。从此,“帐”、“账”就取代了一切传统的名称。现在又统一改作“账”。世界各国的会计年度一、采用历年制(1月--12月)的有:中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。二、采用4月至次年3月制的有:丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。三、采用7月至次年6月制的有:瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。四、采用10月至次年9月制的有:美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。五、其他类型的有:阿富汗、伊朗:3月21日至次年3月20日;尼泊尔:7月16日至次年7月15日;土耳其:3月至次年2月;埃塞俄比亚:7月8日至次年7月7日;阿根廷:11月至次的10月;卢森堡:5月至次年4月;沙特阿拉伯:10月15日至次年10月14日。本章小结介绍了会计科目与账户的概念。掌握会计科目的分类,新准则中常用的会计科目掌握账户的结构,分析账户与会计科目的区别。