会计科目和主要账务处理(新准则)

会计科目和主要账务处理（新准则）（部分）资产类1001库存现金一、本科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置备用金科目。二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记银行存款等科目；减少库存现金做相反的会计分录。三、企业应当设置现金日记账，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在其他货币资金科目核算。二、企业增加银行存款借记本科目，贷记库存现金、应收账款等科目；减少银行存款做相反的会计分录。三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种酬。1101交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。企业(金融)接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在可供出售金融资产科目核算。衍生金融资产在衍生工具科目核算。二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别成本、公允价值变动等进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理。(一)企业取得交易性金融资产，按其公允价值'借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记投资收益科目'按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记应收利息或应收股利科目，按实际支付的金额，贷记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金''等科目。(二)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记应收股利或应收利息科目，贷记投资收益科目。(三)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)，贷记公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(四)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动损益科目，贷记或借记投资收益科目。四、本科目期末的余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。1121应收票据一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理。(一)企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记主营业务收入等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。(二)持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记银行存款等科目，按贴现息部分，借记财务费用等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或短期借款科目。(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计人取得物资成本的金额，借记材料采购或原材料、库存商品等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记银行存款等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。(四)商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记银行存款科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。四、企业应当设置应收票据备查簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1122应收账款一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业(保险)按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为1122应收保费科目，并按照投保人进行明细核算。企业(金融)应收取的手续费和佣金，可将本科目改为1124应收手续费及佣金科目，并按照债务人进行明细核算。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在长期应收款科目核算。二、本科目可按债务人进行明细核算。三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记主营业务收入、手续费及佣金收入、保费收入等科目。收回应收账款时，借记银行存款等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记银行存款等科目。收回代垫费用时，借记银行存款科目，贷记本科目。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。(一)收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记坏账准备科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记营业外支出科目。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记坏账准备科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记资产减值损失科目。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。(二)接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记银行存款、应交税费等科目，按其差额，借记营业外支出科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。(三)将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记长期股权投资科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记银行存款、应交税费等科目，按其差额，借记营业外支出科目。(四)以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记营业外支出科目。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1123预付账款一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入应付账款科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。企业(保险)从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为1123预付赔付款科目，并按照保险人或受益人进行明细核算。二、本科目可按供货单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理。(一)企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记银行存款等科目。收到所购物资，按应计人购人物资成本的金额，借记材料采购或原材料、库存商品等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记银行存款等科目；退回多付的款项做相反的会协录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。(二)企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记银行存款等科目。按工程进度结算工程价款，借记在建工程科目，贷记本科目、银行存款等科目。(三)企业(保险)预付的赔付款，借记本科目，贷记银行存款等科目。转销预付的赔付款，借记赔付支出、应付分保账款等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1131应收股利一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目可按被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理。(一)企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产——成本科目，按发生的交易费用，借记投资收益科目，按实际支付的金额，贷记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记投资收益科目。(二)取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科且按确定的长期股权投资成本，借记长期股权投资——成本科目，按实际支付的金额，贷记银行存款等科目。持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记投资收益(成本法)或长期股权投资一一损益调整科目(权益法)。被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷记长期股权投资一一成本等科目。(三)取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记可供出售金融资产一一成本科目，按实际支付的金额，贷记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等科目。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记投资收益科目。(四)实际收到现金股利或利润，借记银行存款等科目，贷记本科目等。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1221其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。二、本科目可按对方单位(或个人)进行明细核算。三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记银行存款科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记财务费用科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记本科目。四、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记银行存款、固定资产清理等科目；收回或转销各种款项时，借记库存现金、银行存款等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。1231坏账准备一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。三、坏账准备的主要账务处理。(一)资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。(二)对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等科目。(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等科目，贷记本科目；同时，借记银行存款科目，贷记应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等科目。对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记银行存款科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。1401材料采购一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在在途物资科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在委托加工物资科目核算。购入的工程用材料，在工程物资科目核算。二、本科目可按