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2020/2/211讲课提纲一、企业税务管理的基础知识二、企业纳税政策的税务管理三、企业纳税成本的税务管理四、企业纳税风险的税务管理五、企业设立阶段的税务管理六、企业运营中重大事项管理七、企业纳税争讼的税务管理2020/2/212一、企业税务管理的基础知识（一）企业税务管理的概念（二）企业税务管理的目标（三）企业税务管理的特点（四）企业税务管理的作用（五）企业税务管理的原则2020/2/213（一）企业税务管理的概念企业税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业内部管理者为了实现企业利益最大化，依据国家法律法规，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动的总称。企业税务管理包括纳税政策管理、纳税成本管理、纳税程序管理、纳税风险管理、纳税争议管理。企业税务管理主要依据税收法律法规，包括税收实体法及程序法，如税收征收管理法、各税种征收管理暂行条例等。2020/2/214企业税务管理与纳税筹划的联系与区别：1.纳税筹划是指纳税人在纳税行为发生前，在不违反税法及其相关法律法规的前提下，通过纳税主体对其生产经营活动进行事先的安排，以达到少缴税款目标的一系列活动。2.纳税筹划是企业纳税成本管理最重要的组成部分，其法律依据及目标与企业税务管理一致，只是其内容仅涉及企业纳税成本控制。由于企业纳税成本控制在企业税务管理中处于核心位置，纳税筹划的思想和方法也将贯穿企业税务管理的始终。2020/2/215（二）企业税务管理的目标目标：节约纳税成本，降低纳税风险、提高企业资金使用效益、实现利润最大化、推动企业可持续发展。企业税务管理要避免“浪费性支出”。所谓浪费性支出，就是指那些本来有优惠政策可以利用而未加以利用的、或者是可以依法避免或减轻而未能避免或减轻的“弹性税负”，以及那些因违规受罚而承担的，或者是由于自身不懂税务而稀里糊涂“自觉”加重的额外税负。而合理性支出，就是在最大限度地利用了税收优惠政策和合法避税技术的前提下仍必须承担的税负成本。2020/2/216（三）企业税务管理的特点1.目的性企业税务管理的目的性是指企业通过对纳税过程中人、财、物、信息等各种资源的计划、组织、协调与控制，以达到减少不合理纳税支出、降低纳税风险、推动企业健康发展的目的。企业税务管理的目标不是单一的，而是符合企业整体发展目标的一系列目标，减轻纳税负担是税务管理最本质、最核心的目标。总体来说，税务管理包括以下四个层面的具体目标：2020/2/217（1）保持财务核算真实、合法、正确，确保纳税申报正确、及时，避免因纳税操作不当遭受处罚，产生经济或名誉上的损失，实现纳税零风险。（2）实现延缓纳税，无偿使用财政资金，以获取较大的资金时间价值。（3）维护自身合法权益，确保企业自身利益不受非法侵犯。（4）根据实际情况，运用成本收益分析法确定纳税筹划净收益，保证企业获得最佳经济效益。2020/2/2182.合法性合法性是指企业税务管理的方式、方法及相关管理活动只能在法律许可的范围内进行，企业违反法律法规逃避纳税义务将受到经济制裁、行政处罚或刑事责任的追究。企业税务管理超越了合法性的前提，就有可能演变成偷税、骗税等违法行为，相应地，纳税人将收到法律的制裁。3.技术性（1）人员上：企业税务管理需要由熟悉财务、会计专业知识，精通税收法规的专业人员进行；（2）环节上：包括预测方法、决策方法、规划方法；（3）学科上：包括统计学、数学、运筹学及会计学等；随着经济的发展，各国税制日趋复杂，传统的税务管理已难以满足企业纳税事务管理的需要，纳税专业管理软件、税务管理咨询公司应运而生（税务管理外包），税务管理技术含量加大。2020/2/2194.预先性在纳税活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。但税务管理不是在企业纳税义务发生之后再想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，通过纳税人运用现行税法，结合企业的经济活动进行事先规划、设计、安排来达到降低税负、提高经营效益的目的。因此，税务管理是一种合理合法的预先管理，具有超前性。5.多维性从时间上看，税务管理贯穿于生产经营活动的全过程；从环节上看，税务管理贯穿于投资、筹资、生产、营销、理财各个环节；从空间上看，税务管理活动不限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求降低纳税成本与风险的途径。2020/2/2110（四）企业税务管理的作用1.微观分析（1）优化资源，提高获利能力企业税务管理涉及生产、经营、投资、筹资过程中各项资源的配置和运作，有效的税务管理可以优化组合各项资源、降低纳税成本、提高获利能力。（2）促进财务基础建设，提高财务管理水平财务核算健全、精细化管理、高水平的财务管理人员。（3）增强纳税意识，提高防范风险的能力积极利用税收政策、避免税务机关处罚、避免不必要的税收支出。（4）提升市场竞争力，提高可持续发展的能力企业税务管理可以优化企业资源，降低企业运营成本，提升其产品或服务在品质和价格方面的市场竞争力，提高企业的综合实力。2020/2/21112.宏观分析（1）有利于提高国家宏观调控的效率当纳税人依据税法中各项优惠政策进行投资、筹资、企业制度改革、产品结构调整时，尽管主观上是为了减轻自身的税收负担，客观上却使自己的生产、消费活动符合国家宏观经济调控的方向，逐步走向了优化生产及产品结构的道路。企业税务管理对社会经济发展的积极作用要远大于纳税人所获得的减税效益。（2）有利于完善税制（3）有利于政府财政收入长期、持续增长（4）有利于增加税收征管的透明度税务管理可有效增强企业的纳税意识，突出税法的权威性、和严肃性，增强税收征管的透明度。2020/2/2112（五）企业税务管理的原则企业税务管理是一项技术性、政策性很强的工作，只有在遵循基本管理原则的基础上恰当地运用管理技术，才能给企业带来一定的经济收益，否则可能会给企业造成经济或名誉损失。1.依法管理原则依法管理是企业税务管理中必须坚持的首要原则（1）合法性原则以现行的国家法律法规为依据，按现行的法律法规办事；全面准确地理解现行法律法规，正确运用于税务管理实践。需要说明的是，在税务管理实践中，税法的运用要与财务会计及其他经济法规相结合，提高税务管理活动的效益。企业税务管理应充分考虑法律法规的层次性与地域性。2020/2/2113法律适用的基本原则：上位法优于下位法、程序法优于实体法、实体法从旧程序法从新、法不溯及既往、新法优于旧法（从新兼从轻原则）、特别法优于普通法、国际法优于国内法（1）双边税收协定或税收安排（国家或地区之间）（2）税收法律（人大及其常委会）（3）税收行政法规（国务院，如企业所得税实施条例）（4）省级人大及其常委会制定的地方性法规（5）部门规章（国家税务总局令）（6）国家财税主管部门的规范性文件（财政部、国家税务总局）（7）省局以下的税收规范性文件2020/2/2114实体法是规定人们之间权利和义务关系的法律，如民法、刑法。程序法是规定有关实现权利和履行义务所需程序或手续的法律，如刑事诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。2020/2/2115（2）合理性原则合理性原则主要表现在税务管理活动中税务规划所构建的事实要合理，要符合国家的立法精神。如果构建的事实明显不合理或违背国家的立法精神，将为税务管理埋下潜在的风险，导致税务规划管理失败。构建合理的事实要注意三个方面的问题：要符合行业特点，不能构建无法做到的事实；不能有异常现象，应符合常理；要符合其他经济法规要求，不能只从纳税角度考虑问题。2020/2/2116案例1：一家蔗糖厂，甘蔗收购很重要，企业的大量工作是劝说农民种甘蔗。商业模式一：成立农业种植公司，采取“公司+农户”的经营模式，这样不用雇佣农民考虑其社保，且免缴增值税和企业所得税。而且，种植公司还可以争取当地政府的扶持，获得财政补贴。2013年8号公告、2010年2号公告商业模式二：成立农民专业合作社，组织农民种植甘蔗，然后向蔗糖厂销售甘蔗，免征增值税和企业所得税。以上两种模式下均可以适度调整蔗糖厂收购甘蔗的价格。2020/2/2117案例2：集团公司组织架构的设计企业在异地进行经营扩张和资本扩张时，要在异地设立一个企业或机构，此时，往往要在子公司与分公司之间进行选择。为加强税务管理，要分别考虑增值税、营业税和企业所得税等税种的征管要求，进行子公司与分公司的选择设计。假设某公司总部在北京，主要从事中成药研发、生产、销售业务。产品所需部分药材主要产地在西南。现准备在西南建立药材采购中心和销售中心，采购中心负责在西南的药材采购业务，销售中心负责销售北京总部发来的中成药品。如果该公司在西南打开市场后，为避免货物异地调运增加成本，决定在西南建立一个生产基地。从税务管理的角度考虑，采购中心、销售中心和生产基地应该选择分公司还是子公司？2020/2/2118集团公司涉税文件《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发【1998】137号）《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函【2002】802号）《财政部国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税[2012]9号）《财政部国家税务总局关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知》（财税【2012】42号）《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预【2012】40号）、国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）、《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第44号）2020/2/2119采购中心可以作为办事处或者统一核算的分公司，不在西南产生纳税义务。销售中心起码应该是分公司，也可以是子公司，如果作为分公司可以选择独立核算与统一核算。如果是子公司或者独立核算的分公司，必定要在西南当地缴纳增值税；如果是统一核算的分公司，根据是否向购买方开票与收款决定是在北京还是在西南当地缴纳增值税。生产基地应选择子公司为好，可以申请高新技术企业认定，或者享受西部大开发的税收优惠以及当地招商引资的一些税收待遇。2020/2/2120（3）事前性原则虽然企业税务管理分为事前、事中、事后三个管理阶段，但是在税务管理实践中，事前管控最为重要。纳税人必须在经济业务发生之前，准确把握经济业务发生的环节及涉及的税种，寻找可以利用的有利税收政策。企业应依据税收法律法规调整经济业务运行方案中高风险及易导致税负较高的部分，将纳税风险与纳税成本控制在经济业务发生之前，确保税务管理有效性的实现。2.财务管理原则（1）服从于财务管理总目标实现涉税零风险：企业账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，不会出现纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可忽略不计的一种状态。税收最小化税后利润最大化：负债融资比例2020/2/2121（2）服务于财务决策过程企业税务管理是通过对企业经营活动的事先安排来实现的，这将直接影响管理者对投资、融资、生产、经营和利润分配的决策。税务管理不能独立于企业财务决策之外，偏离企业财务决策的方向，否则会影响到企业财务决策的科学性和可行性。《西部地区鼓励类产业目录》（国家发展和改革委员会令第15号）《产业结构调整指导目录（2011年本）》（国家发展和改革委员会令第9号）（3）成本效益原则显性成本与隐性成本、机会成本2020/2/