银行会计基本核算方法

第二章基本核算方法课前复习•1、银行会计的概念•2、银行会计的特点•3、银行会计基本假设•4、银行会计基础•5、银行会计信息要求•6、银行会计对象要素（定义、特征）本章框架•一、银行会计科目•二、银行会计记账方法•三、银行会计凭证•四、银行会计账务组织账务处理•五、银行财务会计报告银行会计科目•什么是银行会计科目•会计科目–对会计对象进行科学分类的方法•银行会计科目是对银行会计对象的具体内容即会计要素所作的科学分类。•是根据我国《企业会计准则》的要求和银行本身的业务发展情况及其会计核算和管理的需要而设置的。•是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，确定会计报表项目的基础。银行会计科目的分类1.按照与资产负债表的关系分类表内科目表外科目银行会计科目会计科目的分类㈠按照与资产负债表的关系分类•按照会计科目与资产负债表的关系，可将银行会计科目分为表内科目和表外科目。会引起银行资产、负债增减变化的是表内科目，如各类存款、贷款等科目；不会引起银行资产、负债增减变化的是表外科目，如发出托收等科目。•表内科目–用于核算银行资金的实际增减变动，并反映在资产负债表等会计报表上。•表外科目–用于核算不涉及银行资金增减变化的重要业务事项。因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。㈡表内科目按资金性质分类1、资产类科目2、负债类科目3、共同类科目4、所有者权益类科目5、损益类科目按资金性质分类•资产类科目企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等。•负债类科目银行吸收的各种存款。•所有者权益类科目企业所有者投入的资金及留存收益。•损益类科目银行的各项收入、各项费用和成本支出等。•资产负债共同类性质视科目的期末余额而定。借方余额表现为资产，贷方余额表现为负债。联行往来、待清算辖内往来、外汇买卖。资产类科目2.表内科目按资金性分类损益类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目银行会计科目会计科目代号•为了便于账务的处理，银行会计科目在制定时都编有代号，称为科目代号。•一般而言，一级科目的代号由四位数字组成，其中，第一位数字代表科目的资金性质，第二位、第三位表示该科目的顺序号，第四位表示其在该一级科目下的顺序号。银行会计记账方法•单式记账法•单式记账法是对每一笔经济业务只在相关的科目中进行登记的记账方法。单式记账法对发生的每一笔经济业务只在一个会计科目中进行登记，各个科目之间记录没有直接联系，也不存在资产负债表的平衡关系，不能全面、系统地反映经济业务，不便于检查账户记录的正确性和完整性。•在银行业务活动中，有大量不涉及资金运动但又必须予以记载的重要事项，如领用未发行的国债或重要空白凭证、承兑商业汇票、保管抵押晶或其他有价值物品等。这些事项需要设置表外科目予以核算。•目前，我国银行会计中对于表外科目核算的会计事项采用的是单收单付的单式记账法。•表外科目采用单式记账法。–业务发生时，记收入；业务注销或冲减时，记付出。–余额反映未销数额•如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证——支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证——支票1本复式记账法•复式记账法对发生的每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的会计科目中进行登记。•特点（一）以“借”和“贷”为记账符号（二）以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则（三）试算平衡借贷记账法•借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法，是国际上通用的记账方法。借贷记账法的主要内容•1.记账符号•2.账户设置•3.记账规则•4.试算平衡记账符号•借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号，“借”表示记入账户的借方，“贷”表示计入账户的贷方。借贷记账法的记账符号具有双重含义，“借”既表示增加也表示减少；同样，“贷”既表示增加也表示减少。在不同类型的账户中，“借”、“贷”的经济含义是不同的。账户设置账户类别借方贷方资产类资产的增加及余额减少负债类负债的减少负债的增加及余额共同类资产的增加，负债的减少、余额资产的减少，负债的增加、余额所有者权益类所有者权益的减少所有者权益的增加、余额成本、费用类增加减少(转销)收入类减少(转销)增加借贷记账法规则表借方贷方资产增加负债减少权益减少损失、费用增加收益减少资产减少负债增加权益增加损失、费用减少收益增加余额在借方，表示是资产类科目余额在贷方，表示是负债和所有者权益类科目各类帐户借贷方记载内容情况表帐户名称借方贷方余额资产类资产增加资产减少借方负债类负债减少负债增加贷方所有者权益类权益减少权益增加贷方损益类收益减少收益增加贷方支出增加支出减少借方记账规则•在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，在记入某一个账户借方的同时，必须记入另一个或几个相关账户的贷方；反之，在一个账户中登记贷方，则必须同时在另一个或几个账户中登记借方，且记入借方与记入贷方的金额总是相等的，即形成借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的试算平衡•借贷记账法的试算平衡是指根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否平衡、正确的方法。•试算平衡有发生额试算平衡法所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计•和余额试算平衡法。所有账户期末借方发生额合计=所有账户期末贷方发生额合计借贷记账法运用实例•【例2-1】储户刘宏从其活期存款户中支取现金5500元。•借：吸收活期储蓄存款——刘宏户5500•贷：库存现金5500•【例2-2】工商银行长安支行发放给开户单位华润公司6个月的短期贷款800000元。•借：短期贷款——华润公司户800000•贷：吸收活期存款800000试算平衡例子•储户以现金存入活期储蓄存款50000元。借：现金50000.0贷：活期储蓄存款50000.00•发给某企业流动资金贷款1笔，金额为200000元，转入其存款户内。借：企业贷款200000.00贷：企业存款200000.00•某企业领取备用现金8000元。–借：企业存款8000.00贷：现金8000.00•银行支付零星印刷费500元，以现金付讫。–借：营业费用500.00贷：现金500.00•某企业领取备用现金8000元。–借：企业存款8000.00贷：现金8000.00•银行支付零星印刷费500元，以现金付讫。–借：营业费用500.00贷：现金500.00借贷记账法的试算平衡•1、发生额的平衡各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期发生额合计•2、余额平衡各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计试算平衡表会计科目发生额余额借方贷方借方贷方现金50000850041500活期储蓄存款5000050000短期贷款200000200000活期存款8000200000192000营业费用500500合计258500258500242000242000会计凭证的定义•会计凭证是记录经济活动，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。•会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的重要凭证，也是办理资金收付和登记会计账簿的根据，也是核对账务和事后考察的重要依据。银行会计凭证•是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、和对账务和事后查考的根据。•银行会计凭证又称“传票”。银行业务往往涉及几个部门，一笔业务需要经有关的柜、组和人员的传递和处理才能完成。会计凭证的种类•按照会计凭证的填制程序和用途不同，将其分为原始凭证和记账凭证两类。•一、原始凭证•指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。•原始凭证按照取得来源不同，可以划分为外来原始凭证和自制原始凭证。•记账凭证按照填制方法不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证。•单式记账凭证是指按每笔经济业务所涉及的各个会计科目分别填列的记账凭证。•复式记账凭证是指将一项经济业务所涉及到的会计科目全部集中填列在一张凭证上的记账凭证。•由于银行业务量大，分工细，要求凭证能及时传递，便于记账和分类汇集，因此，银行会计大多采用单式凭证来记账。•随着计算机使用范围的扩大，将逐步更多采用复式凭证。•记账凭证按照格式和适用范围的不同，分为基本凭证和特定凭证两类。•（1）基本凭证。•基本凭证是银行会计人员根据业务和核算的需要，自行填制并据以记账的凭证。•基本凭证按其性质和用途不同，分为现金收付凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外收付凭证。•主要有以下8种形式:–现金收入传票、现金付出传票–转账贷方传票、转账借方传票–特种转账贷方传票、特种转账借方传票–表外科目收入传票、表外科目付出传票•现金收付凭证：指用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证，包括现金收入传票和现金付出传票。•转账凭证：指用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。这类凭证有转账借方传票和转账贷方传票两种。•特种转账凭证：指用于反映银行转账事项，共银行内部使用，但可对外传递的的记账凭证。这类凭证有特种转账借方传票和特种转账贷方传票两种。•现金收付凭证采用复式记账凭证形式，其他三类凭证均采用单式记账凭证形式。•表外收付凭证：•指用于反映银行各项备查事项的记账凭证。•有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种。（2）特定凭证。指银行根据各项业务的特殊需要而制定的具有特定格式和用途的专用凭证，会计凭证的基本内容•（1）凭证的名称、编号、填制的日期；•（2）收、付款单位的户名和账号；•（3）收、付款单位开户银行的名称和行号；•（4）货币符号和大小写金额；•（5）经济业务内容摘要及附件张数；•（6）客户按照有关规定加盖的印章•（7）银行经办人员和有关人员的印章•（8）会计分录及凭证编号银行会计凭证的填制•二、会计凭证的填制要求•（一）原始凭证的填制要求•（二）记账凭证的填制要求•三、会计凭证的填制•按照不同的业务填制相关传票。对于发生的每一笔现金收入或现金付出业务，只填制一张现金收入或付出传票；对于发生的一笔转账业务，要分别填制转账借方传票和转账贷方传票，并且业务发生涉及多少科目，就应填制相应数量的转账传票。2.填制会计凭证的具体要求（1）大写数字。（2）人民币的大写金额之前应注明“人民币”字样，紧接着其后书写金额，不得留有空白；（3）大写金额到“元”的，在“元”之后一定要写“整（或正）”字。大写金额到“角”的，在“角”之后，可以写也可以不写“整（或正）”字；大写金额到“分”的，在“分”之后不写“整（或正）”字；（4）金额中有“0”时，大写金额书写的规定。（5）人民币小写金额前面应注明人民币符号“￥”，数字不得连写，否则分辨不清。•四、会计凭证的审核•五、会计凭证的传递•六、会计凭证的保管会计凭证的审核•1.是否应为本行受理的凭证；•2.使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限；•3.账号与户名是否相符；•4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改；•5.密押、印鉴是否真实齐全；•6.款项来源、用途是否符合资金、信贷、结算管理的规定；•7.支付款项是否在存款余额、拨款限额或贷款额度范围以内；•8.计息、收费、赔偿金等的计算标准与数字是否正确；•9.内部科目的账户名称使用是否正确。会计凭证的传递•凭证传递是指从收到外来凭证或自制凭证开始，到装订保管为止，也是会计核算处理的全部过程。凭证传递必须有一定的科学、合理的程序，要求严密、安全。–现金收入必须“先收款，后记账”；–现金付出必须“先记账，后付款”；–转账业务必须“先付后收”，也就是先记付款单位账户，后记收款单位账户；代收他行票据，坚持收妥入账原则，银行不为单位垫款；–对联行或柜、组间凭证传递，原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递,以免发生意外。五、会计凭证的整理、装订和保管•凭证的整理•凭证的装订•凭证的保管凭证的整理•将科目日结单、凭证和附件张数