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银行结算基础2013年4月学习的目的：1、了解央行与商业银行的基本架构2、知道商业银行的业务范畴3、明晰会计原则及核算的要求4、掌握会计核算的基本方法第一章银行基本知识本章主要内容：1、1基本概念1、2商业银行机构1、3商业银行的业务划分1、1基本概念1、银行、中央银行、商业银行银行—指专门经营存款、放款、储备、汇兑信托等业务，充当信用和支付中介的信用机构。中央银行—一国银行体系中居于主导地位，负责制定和执行国家货币信用政策，实行金融管理和监督、控制、调节货币流通和信用活动的金融中心机构。在我国中国人民银行行使中央银行的职能。商业银行—通过吸收存款聚集资金，直接向工商业提供贷款并以利润为其主要经营目标的信用机构。1、1基本概念2、会计、储蓄会计会计—是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门方法，对各单位的经济活动或预算执行过程和其结果连续地、系统全面、综合地进行核算和监督，并根据核算资料进行分析和检查的一种管理活动。（核算、监督、分析、检查）储蓄会计--是银行会计的一个分支，它以银行会计为依托，具体核算和监督银行储蓄业务活动的过程及其结果的一种专业会计。1、1基本概念3、储蓄资金来源与运用储蓄资金来源（1）存款资金：活期、定期、其他储蓄资金（2）结算资金：待结算资金、代理业务资金（3）其他资金：营业收入、预提的应付定期储蓄存款利息和保值贴补利息等。储蓄资金运用（1）现金：保证储户支取存款而留用的支付准备现金（2）交存资金：指储蓄所上交管辖行的资金（3）营业支出：支付利息和储蓄代办手续费（4）代理兑付资金：尚未收到代理单位拨入的兑付资金而按期向居民个人兑付的各种垫付债券资金。1、1基本概念4、核算机构同行跨行商业银行总行会计处理中心人民银行清算中心（-一）省分行会计处理中心省会人行清算中心二级分行会计处理中心二级支行（二）城市分行会计处理中心城市人行清算中心一级支行会计处理中心二级支行同行核算：同行的同城与异地跨行核算：跨行的同城与异地:先横后竖或先竖后横1、1基本概念5、会计准则（原则）（1）法律性原则合法（2）真实性原则真实（3）完整性原则资料完整（4）统一性原则核算年度统一（自然年）（5）社会性原则为社会、国家提供数据（6）效益型原则提高效益、节省人、财、物1、1基本概念6、会计核算六相符要求（1）帐据：贷款的分户账与借据（2）帐帐：总账与分户账（3）帐款：现金账与库存现金（4）帐表：总账、分户账与会计报表（5）帐实：固定资产占款帐与实物（6）内外帐务：银行存款、贷款等帐与往来单位的账务核对相符1、2商业银行的机构以中国工商银行为例：高级管理层财务审查委员会信息科技委员会管理资产负债管理委员会风险管理委员会业务与产品创新管理委员会信贷审查管理委员会营销及产品部门风险管理部门综合管理部门支持与保障部门境内分支机构境外分支机构公司业务第一部公司业务第二部（营业部）机构业务部结算与现金管理部个人金融业务部金融市场部资产管理部国际业务部电子银行部投资银行部资产托管部养老金业务部牡丹卡中心私人银行部票据业务部贵金属业务部风险管理部信贷管理部小企业金融业务部信用审批部授信业务部内控合规部资产负债管理部法律事务部办公室财务会计部管理信息部战略管理与投资者关系部产品创新管理部教育部人力资源部信息科技部运行管理部监察室城市金融研究所保卫部退休人员管理部工会工作委员会软件开发中心数据中心（北京）数据中心（上海）电子银行中心国际结算单证中心长春金融研修学院杭州金融研修学院技术审查委员会信用风险管理委员会市场风险管理委员会操作风险管理委员会集团派驻子公司董监会办公室高级管理层营销及产品部门风险管理部门综合管理部门支持与保障部门境内分支机构一级分行（31家）直属分行（5家）一级分行营业部（26家）二级分行(396家）一级支行（3076家）基层营业网点(13075家）境内主要控股子公司工行瑞信工行租赁重庆璧山工银村镇银行浙江平湖工银村镇银行境外分支机构境外分行及其分支机构（27家）境外控股公司及其分支机构（209家）境外中心及其代表（3家)1、3商业银行银行的业务划分1、负债业务：商业银行形成资金来源的业务。构成：存款、派生存款是银行的主要负债，约占资金来源的80％以上，另外联行存款、同业存款、借入或拆入款项或发行债券等，也构成银行的负债。主要业务：1）活期存款2）定期存款3）储蓄存款4）可转让定期存单5）可转让支付命令存款帐户1、3银行的业务划分2、资产业务：商业银行运用资金的业务。1）、贷款(放款)业务：商业银行最主要的资产业务（1）信用贷款（2）抵押贷款（3）保证书担保贷款（4）贷款证券化2）、投资业务：商业银行的投资业务是指银行购买有价证券的活动。（1）国库券（2）中长期债券1、3银行的业务划分3、中间业务：银行不需运用自己的资金，代客户承办支付和其他委托事项而收取手续费的业务。1）、结算业务2）、信用证业务3）、信托业务4）、租赁业务5）、代理业务6）、电子银行业务7）、银行卡业务8）、咨询业务第二章银行会计核算的基本方法本章主要内容：2、1会计科目2、2记账方法的应用2.1会计科目一、会计科目作用会计科目是指对会计要素的具体内容所作的分类。它是设置账户、进行会计核算的基础和依据。设置会计科目是正确组织会计核算的重要保证。1、是会计核算工作的基础，连接的核算方法纽带。无论是复式记账法下的填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目，还是运用会计软件系统，都会涉及会计科目的设置和使用。（无论手工还是系统）2、为信息使用者获取会计资料提供重要保证。会计信息使用者包括银行管理者、投资者和国家政府部门等。3、为经营管理提供口径一致的核算标准。每一个会计科目名称都有自己的编号，代表各自具体的核算内容。会计准则规定：允许企业在不违反统一规定的前提下，可结合实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，但是企业呢必须按照规定设置会计科目，并使用统一的会计核算指标和口径。企业在经营过程中，可以在规定范围内根据自身业务情况变动会计科目，为内部核算和管理提供了保证，而在上报资料与会计信息披露时，按照统一的指标与口径将银行以金融企业纳入全国企业的范畴，对分析国家企业的全部情况提供了可靠的分析数据。2.1会计科目二、会计科目的设置的特点银行的会计科目在设置上除按会计准则设置外，还要根据银行资金的性质、业务特征、经营管理以及核算的要求设置和使用会计科目。2.1会计科目三、会计科目的分类会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目,同时还需要对设置好的会计科目进行科学分类。1、按反映的经济内容分类,银行会计科目按经济内容分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。资产类科目反映银行全部资金的分布及变动情况，如现金、贵金属、存放同业、贷款、贴现资产、应收利息等科目；负债类科目反映银行债务资金情况，如各项存款、应付利息、各种借款等。资产负债共同类科目为银行特有的会计科目，属于资产负债双重性质科目，反映银行往来业务的资金情况，对于该科目的最终性质视其期末余额而定，余额在借方为资产，在贷方则为负债。如清算资金往来、货币兑换等科目；所有者权益类科目是反映投资者对银行净资产的所有权的科目，如实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、利润分配等科目；损益类科目为反映银行经营过程中收入、费用和利润组成情况的会计科目，如利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业税金及附件、利息支出等科目。2、按提供信息的详细程度及统驭（隶属）关系分类,分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素内容进行总括分类的会计科目；明细分类科目是在总分类科目下进一步分类，提供更详细具体信息的科目。总分类科目相当于一级科目，当总分类科目下需要设置的明细科目数量过多时，银行就在总分类科目和明细科目之间增设二级科目。例如：为反映银行吸收社会资金的情况，设置“吸收存款”总分类科目；为反映银行吸收社会资金的详细情况，又在“吸收存款”科目下，设置“吸收存款——活期存款”和“吸收存款—活期储蓄存款”等二级科目；以及“吸收存款—某活期存款户”和“吸收存款—某活期储蓄存款户”等明细科目。3、按与资金平衡关系分类,分为表内科目与表外科目。表内科目顾名思义，就是纳入资产负债表，进行资金平衡的会计科目，如资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类都属于表内科目，在资产负债表中按流动性的顺序排列。注：流动性是指？表外科目则反映或有事项和需要备查的业务事实。凡是银行不涉及资金增减变化或还未涉及资金增减变化的业务事实都应列入表外科目，如超过规定期限而应收未收利息、重要空白凭证等，这类科目不纳入资产负债表进行资金平衡，但是属于银行需要备查的业务。2.2记账方法的应用记账方法是按照一定的记账规则，使用一定的记账符号，反映资金增减变化及其结果的一种专门方法。银行使用的记账方法有借贷记账法和收付单式记账法。银行的表内科目采用借贷记账法，表外科目则采用收付单式记账法。2.2记账方法的应用一、借贷记账法是一种复式记账方法，所谓复式记账就是对银行发生的每一笔业务，都要以相等的金额，记入两个或两个以上相互关联的账户。其主要内容有以下几点：(一)账户及其结构账户是以会计科目为基础反映资金增减变化及其结果的工具。借贷记账法，以“借”“贷”为记账符号，对不同性质资金的账户以不同的记账符号反映。2.2记账方法的应用(一)账户及其结构借方贷方资产增加资产减少费用增加费用减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收益减少收益增加资产及损益支出负债、所有者权益、科目账户余额损益收入科目账户余额2.2记账方法的应用(二)记账规则：借贷记账法是一种复式记账法，所谓复式记账就是一笔经济业务发生，必须同时记入两个或两个以上相互关联的账户，形式有一借一贷，一借多贷，多借一贷，多借多贷，记入的借方数和贷方数是相等的。借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。现以某商业银行网点发生的储蓄业务为例，说明借贷记账法的记账规则应用。例1储户开户----本代本的续存100元。会计分录为：借：现金科目100（资产增加）贷：活期储蓄存款科目100（资产减少）例2储户续存----本代他的续存现金100元。本网点借：现金科目100贷：同城往来科目100被代理网点借：同城往来科目100贷：活期储蓄存款科目100例3本代本的支取500元。会计分录为：借：活期储蓄存款科目500贷：现金科目500例4本代他的支取现金300元。本网点借：同城通兑科目300贷：现金科目300被代理网点借：活期储蓄存款科目300贷：同城通兑科目300例5转账1500元，取款和收款账号都在本网点。会计分录为：借：活期储蓄存款科目1500贷：活期存款科目1500例6转账2800元，付方账号是本网点，收方账号是他网点。本网点借：活期储蓄存款科目2800贷：同城通兑科目2800他网点借：同城通兑科目2800贷：活期储蓄存款科目2800例7转账3600元，付方账号是他网点，收方账号是本网点。他网点借：活期储蓄存款科目2800贷：同城通兑科目2800本网点借：同城通兑科目2800贷：活期储蓄存款科目2800例8活期销户（假设本金5000，利息200，利息税40）。提现金:本网点账户借：活期储蓄存款科目5000借：活期利息支出科目200贷：现金科目5160贷：活期利息税科目40转账:本网点账户销户取款，转入他网点账户。本网点：借：活期储蓄存款科目5000借：活期利息支出科目200贷：活期利息税科目40贷：同城往来通兑科目5160他网点：借：同城往来通兑科目5160贷：活期储蓄存款科目5160除此之外，对于共同性科目，其余额有可能是借方，也有可能是贷方，而且余额的借贷方向也会随业务的变化而转变，其发生额借贷方向要按银行业务处理要求确定，而其余额的结计如下：若为上日借方余