会计理论专题财务会计概念框架

我国会计规范体系的变迁•制度和准则交互演进–1949～1983•苏联模式•行业会计制度–1983～85•中外合作企业会计制度–1992•外商投资企业会计制度–1993•基本会计准则–1997•具体会计准则–1998•股份有限公司会计制度–2001•国家统一的企业会计制度–2006•企业会计准则财务会计专题制度准则制度准则制度推荐阅读书目•论财务会计概念–〔美〕财务会计准则委员会–财政部会计事务管理司编–娄尔行译•SFAC№1-8，FASB，1978～2010–财务会计专题什么是财务会计概念框架•财务会计与报告的概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporting，CF）–1976年，FASB提出•财务会计概念框架的名称–《编制财务报表的框架》——IASB–《财务会计概念公告》（SFAC№1-8）——FASB–《财务会计原则公告》（SOP）——ASB–《会计概念公告》（SAC）——AASB–《企业会计准则——基本准则》——财政部财务会计专题CF的产生•GAAP的发展需要一套首尾一贯的理论框架指导–20世纪70年代以后•企业规模、兼并收购、全球化、长期通胀、IT技术•企业合并、物价变动、国际结算、外币折算、损益计算和分配等•准则制定滞后于形势变化–传统会计理论往往观点不一致甚至冲突•准则间的冲突，会计实务的混乱•同一交易和事项存在多种认可的会计处理方法财务会计专题会计概念差异的影响•Earning盈利•Profit利润（营业利润、利润总额）•Income收益（净收益、全面收益）•Gains利得财务会计专题营业利润报告期内企业正常经营活动造成的权益变动净利润非常项目的利得和损失（如固定资产处置利得、自然灾害或战争造成的损失等直接计入收益或利润的利得和损失）盈利前期会计调整的累计影响（如会计原则变更的累计影响）净收益权益变动表与业主交易以外的其他权益变动（如证券投资未实现利得等直接计入权益的利得和损失）其他全面收益全面收益我国组成项目FASBCF的作用•CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系–指导会计准则制定机构发展新的会计准则–评估并据以修订既有的会计准则–为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理的依据–为准则制定提供辩解的借口，以抵制利益集团的压力•SFAS25《石油天然气公司的某些会计处理》•金融危机财务会计专题CF的地位和性质•我国会计规范的层次财务会计专题会计法企业财务会计报告条例企业会计制度企业会计准则指南企业会计准则——具体准则基本会计准则国际会计准则IAS/国际财务报告准则IFRS体系财务会计专题概念框架——编报财务报表的框架财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则IAS/IFRS具体准则确认和计量类准则特殊行业类准则报告和披露类准则第一层次第二层次第三层次SIC/IFRIC的解释公告资本和资本保全的概念美国GAAP层次财务会计专题基本准则vs.编报财务报表的框架项目IASC我国名称编报财务报表的框架企业会计准则——基本准则法律地位不属于会计准则的组成部分，没有法律效力属于会计准则体系的有机组成部分，属于部门规章范畴，是一项法律规范目的制定和审议IAS/IFRS减少备选方法的基础帮助财务报告编制者应用IAS/IFRS帮助审计师形成意见帮助使用者理解报表信息规范具体准则的制定指导没有具体准则规范的交易或事项的会计处理财务会计专题财务会计概念框架的内容财务会计专题财务报告的目标•什么是会计？财务会计专题会计是一门艺术（AICPA，1953）会计是一种意识形态（KarlMarx、Weber等）会计是一个经济信息系统（AAA，1966）会计是一门商业语言（Ijiri，1975）会计是一种历史记录（Brinberg，1980）会计是反映当前经济现实的手段（）会计是一种商品（Davis、Menon等）这就是中国的会计？财务会计专题会计是一个经济信息系统•会计是一个以提供财务信息为主的人造经济信息系统–系统论的观点及目标的提出财务会计专题原始经济数据会计程序会计方法分门别类、有序的经济信息输入输出会计信息系统的目标需要解决的主要问题•谁是财务信息的主要使用者？–现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者•他们需要什么样的信息？–对资源配置决策有用的信息–可以评价管理层受托责任的信息•可以通过财务会计提供的信息有哪些？–经济资源及其要求权的信息–经济资源及其要求权变动的信息–未来现金流量的信息•如何提供这些信息？财务会计专题财务报告的目标（现有）•通用财务报告的目标（IASC）：–为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有用的信息，以便其作出投资、信贷以及类似的资源配置决策。–还应反映管理当局对托付给它的资源的受托责任或经济责任的实施结果•基本准则–财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策•决策有用观vs.受托责任观（资本市场发达程度）财务会计专题哪些信息有助于决策和评价受托责任？•为了达到财务报告的目标，财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于评估报告主体：–经济资源（资产）、经济资源的要求权（负债和权益）的信息；–经济资源及其要求权变动的信息–未来现金流入和流出的金额、时间及不确定性的信息；•会计目标变化可能造成的影响财务会计专题经济资源及其要求权的变动财务会计专题期初期末资产＝负债＋所有者权益利润＝收入－费用资产＋△＝负债＋所有者权益＋△△——利润或亏损资产’＝负债’＋所有者权益’IASB/FASB联合概念框架趋同项目(2007)•经济资源及其要求权变动的信息–以权责发生制计量的财务业绩–以期间现金流量计量的财务业绩–不影响现金的资源及其要求权的变动财务会计专题经济资源及其要求权财务会计专题DIA.不伴随权益变动的全部资产和负债的变动C.不影响资产或负债的权益内部变动B.伴随权益变动的全部资产和负债的变动与业主的交易全面收益表期间内主体经济资源及其要求权的全部变动信息现金流量影响现金的变动不影响现金的变动权益在资产负债表中反映现金流量表？表权益变动表以权责发生制计量的财务业绩——全面收益EFHMNOPWJKLQG财务报告的目标(con8，2010.9)•Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.•通用财务报告的目标是为现在和潜在的投资者、贷款人和其他债权人提供有关报告主体的有用财务信息，以便做出有关向主体提供资源的决策。这些决策包括买入、卖出或持有权益性和债务性证券，以及提供或发放贷款或其他形式的信用。财务会计专题财务报告的目标(con8，2010.9)•Toassessanentity’sprospectsforfuturenetcashinflows,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneedinformationabouttheresourcesoftheentity,claimsagainsttheentity,andhowefficientlyandeffectivelytheentity’smanagementandgoverningboardhavedischargedtheirresponsibilitiestousetheentity’sresources.•投资者、贷款人和其他债权人需要以下信息以评估主体未来净现金流量：–主体的资源；–对主体的要求权；–主体管理层履行受托责任使用资源的效率和效果。财务会计专题信息质量特征•使财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质财务会计专题决策者及其特征会计信息使用者普遍性约束条件从属于使用者的质量从属于决策的主要质量主要质量的组成部分次要及相互作用的质量“确认”的界限成本效益原则可理解性决策有用性相关性可靠性及时性预测价值确证价值可验证性如实反映可比性（包括一贯性）中立性重要性相关性（Relevance）•相关性是指信息要成为有用的信息，就必须与财务报告使用者的决策相关联•财务报告使用者的经济决策–决定何时购入、持有或出售权益性投资（现在或潜在的投资者）–评价企业管理层的受托责任或经管责任（股东）–评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力（员工）–确定对企业贷款的安全程度（银行等债权人）–决定税务政策（税务部门）–确定可供分配的利润和股利（董事会、管理当局或股东大会）–编制和使用国民收入统计指标（统计部门）–监管企业的活动（财政部、证监会、工商部门等）财务会计专题相关性（Relevance）•影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性–能够帮助财务报告使用者评价过去、现在或未来的信息–能够帮助使用者确认或纠正过去的评价的信息•相关的信息具有：–预测价值（PredictiveValue）•有助于使用者预测未来事项–确证价值（ConfirmativeValue）•有助于使用者评估过去和现在的事项，从而证实或纠正过去的评价–及时的信息财务会计专题可靠性（FaithfulRepresentation，如实反映）•可以验证•如实表述所要反映的对象–以实际发生的交易或事项为依据进行确认和计量（真实反映）–根据交易或事项的经济实质，而不是法律形式进行核算和反映（实质重于形式）–保证会计信息的完整性（充分披露）–没有重要的差错（Freefrommaterialerror）•中立的、不带偏向的（中立性）–不会为了达到某一预定结果或特定行为而歪曲信息财务会计专题相关性vs.可靠性•相关性和可靠性相抵触的时候怎么办？–既相关又可靠–可靠但不相关–相关但不可靠•会计目标对信息质量特征的影响–决策有用——相关性–受托责任——可靠性财务会计专题信息质量特征的变化（IASB/FASB联合CF趋同项目）财务会计专题基本的质量特征（Fundamentalqualitativecharacteristics）相关性(Relevance)如实反映(FaithfulRepresentation)确证价值（ConfirmativeValue）完整性(Completeness)预测价值（PredictiveValue）成本效益原则（BenefitsandCosts）增进的质量特征（Enhancingqualitativecharacteristics）约束条件（ConstraintsonFinancialReporting）重要性（Materiality）中立性(Neutrality)无重要差错(Freefromerror)可比性（一致性）Comparability(Consistory)可验证性（Verifiability）及时性（Timeliness）可理解性（understandability）财务报表的要素（ElementsofFinancialStatements）•财务报表的要素（会计要素）–财务报表反映交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。–与资产负债表内财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益。与