第七章 财产清查

第七章财产清查本章主要内容第一节财产清查的意义和种类第二节永续盘存和定期盘存制★第三节财产清查的方法★第四节财产清查结果的处理第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的概念二、财产清查的意义三、财产清查的种类一、财产清查的概念财产清查是指通过对财产物资、现金的实地盘点，对银行存款和往来款项核对，确定财产实物、货币资金和往来款项的实有数，检查账实是否相符的一种专门方法。二、财产清查的意义1、通过财产清查，掌握各项物资的实有数，确定账存数与实存数的差异，据以调整账面记录，做到账实相符。2、通过财产清查，掌握各项财产物资的储备和利用情况，加速资金周转，提高资金利用率，保证生产经营的需要。3、通过财产清查，可以掌握财产物资的验收、保管、领发、报废等手续制度的执行情况，有利于建立健全各项手续制度，加强经营管理工作。4、通过财产清查，可以掌握各项债权债务结算情况，查明有无长期拖欠、无理拒付的款项，促使单位抓紧结算、积极处理。三、财产清查的种类（一）财产清查按清查的对象和范围分类1、全面清查：范围广，工作量大，花费时间长，动用人力多。一般只在年终决算和企业拆并、改变隶属关系、清产核资时进行。2、局部清查：是对一部分财产进行的清查。一般来说，对流动性大的财产物资除年终进行清查以外，每年还要轮流盘点或重点抽查。三、财产清查的种类（二）财产清查按清查的时间不同分类1、定期清查：是在制度规定的时间进行常规清查。定期清查一般安排在年末、季末或月末进行。定期清查的对象和范围，应根据实际情况而定，可以是全面清查，也可以是局部清查。2、不定期清查：是事先并没有规定清查时间，而是根据实际需要而进行的临时性清查。三、财产清查的种类不定期清查主要在以下情况下进行：◆更换财产物资及现金、有价证券保管人；◆财产发生非常损失和意外损失；◆国家、财政及主管部门对单位进行会计检查；◆机构拆并或改变隶属关系的清产核资。第二节永续盘存制和定期盘存制★一、永续盘存制二、定期盘存制三、两者的比较一、永续盘存制永续盘存制又称“账面盘存制”。这种方法的主要特点是：1、平时对各项财产物资的增加和减少，都要根据合法的会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并在账面上随时或定期计算出结存数额。2、为了检查账实是否相符，需要对财产物资定期进行清查盘点，发现账实不符应调整账面记录，保证账实相符。二、定期盘存制定期盘存制又称“实地盘存制”，其主要特点是：1、平时对各项财产物资根据合法的会计凭证在有关明细账中只登记增加数，不登记减少数，减化登账的工作量。2、期末通过实地盘点确定财产物资的结存数，然后再倒挤本期减少数。倒挤方法按公式：本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数三、两种盘存制的比较（一）两者的共同点永续盘存制和定期盘存制是财产物资明细核算的两种方法,也是财产物资两种不同的管理制度。两种方法都要确定本期发出和期未财产物资的数量和金额。三、两种盘存制的比较（二）两者的区别1、对财产物资的领发制度不同永续盘存制对材料物资的发出应有严格的领发制度。而定期盘存制对材料物资的发出不必填制领料凭证，财会上不需逐笔作发出的记录。2、财产清查盘点的目的不同永续盘存制清查盘点的目的是为了检查账实是否相符，而定期盘存制盘点的目的是为了确定期末财产物资的结存数额，从而计算发出材料物资的成本。三、两种盘存制的比较3、对财产物资管理的作用不同永续存制，财产物资有完整的收、发、存的账务记录，可以通过数量和金额两方面加强对材料物资的控制。但该方法对于领发凭证的填写和财产物资的明细分类的工作量大；而定期盘存制可以简化记账手续，但由于没有完整的领发记录，账面上不能随时反映财产物资的发出、结存情况，且对非正常耗用的减少数不能明晰揭示，不利于财产物资的管理。第三节财产清查的方法一、实物清查的方法二、现金的清查方法★三、银行存款清查方法四、往来款项的清查一、实物资产的清查方法实物资产的清查要从数量和质量两方面进行。1、实地盘点法是指在财产物资堆放现场逐一清点数量，确定财产物资实存数的一种方法。2、技术推算法利用技术方法对财产物资实存数进行推算的一种方法。如丈量实物的体积等。3、实物清点完毕，应填制“财产实物盘存单”，账实核对，若发生盘盈和盘亏，填制“账存实存对比表”。二、现金的清查方法1、现金清查方法：采用实地盘点法。2、现金的清查应注意事项：●对库存现金的清查，一定要有出纳人员在场。●对现金清查结果填制“现金盘点报告表”，“现金盘点报告表”既是盘存单，又是账存实存对比表。三、银行存款的清查方法（一）银行存款清查方法采取与银行核对账目的方法进行，也叫账单核对法。即：银行存款日记账与银行对账单核对。（二）账单不符的原因分析1、记账错误2、未达账项二、银行存款的清查方法3、未达账项（1）含义所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递存在时间差异，而造成一方已取得结算凭证并登记入账，另一方尚未收到凭证尚未入账的账项。（2）类型①企业已收，银行未收的账项②企业已付，银行未付的账项③银行已收，企业未收的账项④银行已付，企业未付的账项（3）未达账项的调整方法一般采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表”来进行。●企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行末收-企业已付银行未付银行存款余额调节表项目金额项目金额调节前存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节前对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行已付调节后余额调节后余额---年---月---日[例1]某企业6月30日，银行存款日记账余额为355200元，而银行对账单余额为369700元。经逐笔核对，存在以下未达账项及记账错误：1、29日企业送存银行转账支票一张计32000元，银行尚未入账；2、29日开具转账支票支付材料款26000元，银行尚未入账；3、企业将销售A产品取得货款2000元（转账支票）存入银行，银行存款日记账中误记为200元，经查系原记账凭证错误。4、银行转来托收款18000元，企业尚未入账。5、银行结算存款利息700元，企业尚未入账。要求：1、更正错账2、编制银行存款余额调节表1、更正错误采用补充更正法更正错误，即：将少计金额补作一张记账凭证：借：银行存款1800贷：主营业务收入1800并登记入账，银行存款日记账更正后的余额为357000元。2、编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年6月30日项目金额项目金额调整前的存款余额357000调整前对账单余额369700加：银行已收，而企业未收④18000⑤700加：企业已收，而银行未收①32000减：银行已付，而企业未付减：企业已付，而银行未付②26000调节后的余额375300调节后的余额375300★注意◆“银行存款调节表”只能起对账和检查差错的作用，不能作为调整企业存款日记账余额和账务记录的原始凭证。企业银行存款日记账的记录，应以收到的有关结算凭证为依据。◆在存款清查中，要特别关注长期存在的未达账项，这样的款项可能是凭证传递过程中丢失，也可能是错账。四、往来款项的清查方法采取“询证核对法”，通常由债权人编制“往来款项对账单”进行核对。第四节财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的处理步骤★二、设置的主要账户三、具体处理方法一、财产清查结果的处理步骤账实不符的处理步骤：1、调整财产物资账面记录，做到账实相符。2、分析差异原因，进行处理转账账实核对结果账面数=实有数，说明账实相符，不作账务处理。账面数≠实有数，进行账务处理实有数≻账面数（盘盈）实有数≺账面数（盘亏）二、应设置的主要账户“待处理财产损溢”账户：用途：专门核算企业各项财产的盘盈和盘亏及毁损变化情况。性质：资产类（具有双重性）待处理财产损溢①发生盘亏，原因待查②查明原因处理盘盈①发生盘盈，原因待查②查明原因处理盘亏三、财产清查结果的具体处理方法[例2]某企业12月份进行财产清查，情况如下：1、甲材料盘亏2000元，系保管不善造成，责过失人负责赔偿。2、乙材料账面金额600元，实有金额780元，经查系收发过程中计量误差累计所致。经批准冲减管理费用。3、发现账外机器一台，市场价值20000元，估计折旧10000元。经批准后转销。4、盘亏设备一台，原价9000元，已提折旧4800元，经批准转销。1、甲材料盘亏2000元系保管不善造成，过失人负责赔偿。①发生盘亏，原因待查时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000贷：原材料—甲材料2000②查明原因处理盘亏：借：其他应收款2000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20002、乙材料账面数600元，实有数780元。冲减管理费用。①发生盘盈，原因待查时：借：原材料—甲材料180贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180②处理盘亏：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180贷：管理费用1803、发现账外机器一台，市场价值20000元，估计已损耗价值为10000元。①借：固定资产10000贷：以前年度损益调整10000②借：以前年度损益调整10000贷：营业外收入100004、盘亏设备一台，原价9000元，已提折旧4800元，经批准转销。①借：累计折旧4800待处理财产损溢—待处理固定资产损溢4200贷：固定资产9000②借：营业外支出4200贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢4200思考题1、财产清查的目的是什么？2、在进行财产清查时会计人员应做好哪些前期准备工作？3、对往来账项的清查应注意些什么事项？