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第7章无形资产及其他长期资产第一节无形资产一、无形资产的概念我国《企业会计准则第6号-无形资产》：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。强调：没有实物形态；可辨认性无形资产的特征：1.没有实物形态。2.将在较长时期内为企业提供经济利益。3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理。4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定性。二、无形资产的分类1.按取得来源分类购入的自行开发的投资者投入的接受捐赠的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的政府补助取得的二、无形资产的分类2.按使用寿命是否有期限有期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资产的摊销金额三、无形资产的内容1、专利权发明专利权15年，实用新型专利权10年，外观设计专利权5年。2、非专利技术具有经济性、保密性、动态性，无有效期3、商标权注册商标权10年4、著作权：又称版权5、土地使用权：行政划拨和有偿转让6、特许权：政府授予或企业授予四、无形资产的确认同时满足二个条件：（一）与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业（二）无形资产的成本能够可靠地计量五、无形资产的初始计量这里指企业初始取得无形资产时入账价值的确定（一）购入的无形资产外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。（一）购入的无形资产借：无形资产贷：银行存款注意满足条件的借款费用可以资本化的规定（二）自行开发的无形资产我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。1.研究阶段的支出，不能资本化，应该费用化，在发生时全部计入当期损益。2.开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。（二）自行开发的无形资产的核算研发支出发生时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等研发项目达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出P109例7-2（三）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。（三）投资者投入的无形资产借：无形资产——专利权贷：股本（或实收资本）资本公积P109例7-3四、无形资产的摊销无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题，即使用寿命的确定、摊销方法的选择和摊销金额的列支去向。使用寿命能确定的无形资产，应摊销无形资产的价值。使用寿命不能确定的无形资产，只计提减值准备，不摊销。1.摊销方法：一般采用直线法摊销。预计使用寿命选择法律有效年限、合同规定年限和企业预计使用年限三者较低者。2、无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本中。3.无形资产的应摊销金额应考虑入账价值、无形资产的残值（一般为零）、无形资产减值准备金额。4.企业摊销无形资产时，单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。借：管理费用贷：累计摊销五、无形资产的减值期末（至少年末）企业应对无形资产进行减值测试，估计无形资产的可收回金额，当可收回金额小于账面价值时，计提无形资产减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备P113例7-8六、无形资产的出售和报废（－）无形资产的出售借：银行存款累计摊销或借:营业外支出贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入（二）无形资产的报废借：累计摊销营业外支出贷：无形资产P113例7-9例：A公司于2005年1月购入一项专利权，实际支付价款108000元，该无形资产的有效年限为10年，2007年1月，A公司估计该无形资产的可收回金额为6万元，2008年1月，A公司以65000元的价格出售该项专利，营业税率为5%。要求：编制上述业务的会计分录。（1）购入时：借：无形资产108000贷：银行存款108000（2）按月摊销无形资产时：月摊销额=108000/(10×12)=900借：管理费用900贷：累计摊销900（3）2007年1月，摊余价=108000-900×12×2=8640060000减值26400元借：资产减值损失26400贷：无形资产减值准备26400（4）2007年，每月摊销额=60000/(8×12)=625借：管理费用625贷：累计摊销625（5）2008年出售时：出售收益=65000-65000×5%-（60000-625×12）=9250（元）借：银行存款65000累计摊销29100无形资产减值准备26400贷：无形资产108000应交税费——应交营业税3250营业外收入9250第二节其他长期资产一、其他长期资产及特征其他长期资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的其他资产，如长期待摊费用。一、其他长期资产及特征长期待摊费用也称递延资产或递延费用等。1.本身没有交换价值2.在本质上是一种费用二、其他长期资产的核算企业发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记有关科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。1.发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用贷：银行存款2.摊销时：借：管理费用销售费用贷：长期待摊费用二、其他长期资产的核算租入固定资产改良支出是指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产，为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装、翻修、改建等所发生的支出。作为长期待摊费用核算