2.第二章 会计要素与会计科目

第二章会计要素和会计科目12学习要求理解并掌握会计六个要素的定义及确认条件，会计等式的基本原理和表现形式，会计科目的概念、设置及分类。第二章会计要素和会计科目3第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目第一节会计要素4第一节会计要素一、会计对象1.含义指会计所核算和监督的内容，即会计核算的客体，会计核算都被严格限制在会计对象范围之内。会计对象的一般说明宏观经济领域中社会再生产过程以货币表现的总体经济活动，是社会会计的对象；微观经济领域中社会再生产过程以货币表现的个别经济活动，是单位会计的对象。会计对象在企业中的具体表现企业再生产过程中的资金运动是企业会计的对象。5二、会计要素会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算和监督的基本内容，是会计报表结构和内容的设定依据，也是进行会计确认和计量的基础。会计要素与会计对象的关系：A、会计要素的实质是会计对象的具体化；B、会计要素与会计对象是紧密相关的一个概念。联系：会计要素与会计对象反映的经济内容相同。区别：会计对象无分类属性，会计要素具有分类属性。我国会计要素的内容：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润共六个。第一节会计要素6（一）资产1.概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：（1）资产的本质是资源（2）资产预期会带来经济利益（3）资产都是企业拥有或者控制的（4）资产是过去的交易和事项形成的第一节会计要素7资产非流动资产有形资产流动资产无形资产流动性有无实物形态现金、银行存款、应收账款、存货，等长期股权投资、固定资产、无形资产，等建筑物、车辆、设备，等专利、软件，等3.分类8第一节会计要素4.确认符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。9（二）负债1.概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债是过去的交易或者事项形成的（3）负债在到期日予以清偿（4）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业第一节会计要素10第一节会计要素3.分类负债按偿还期限分为流动负债和非流动负债。4.确认条件符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。11（三）所有者权益1.概念所有者权益是指所有者投入资本所享有或可主张的经济利益，在数额上等于资产扣除负债后的剩余。2.特征（1）所有者权益是吸收投资所形成的（2）所有者权益是一种经济利益（3）所有者权益是一种剩余收益（4）所有者权益的计量具有依附性第一节会计要素12第一节会计要素3.构成包括资本（实收资本、资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）和财务成果（本年利润、利润分配）。思考：债权人权益和所有者权益的联系和区别？13负债和所有者权益的区别项目债权人权益（债主权益）所有者权益（业主权益）数量企业全部的债务额资产－负债＝所有者权益权力和义务无权过问企业经营无权分享企业盈利债务到期需偿还本息拥有企业经营决策权有权分享企业盈利企业一般不需要偿还清算权益次序优先清偿（求偿权)只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者，体现为所有者对企业净资产的剩余利益（利益权）会计称谓负债资本会计核算要求保护债权人利益保全投资人资本第二章会计要素和会计科目14（四）收入1、概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。2、特征（1）收入是经济利益的总流入（2）收入是费用的回报（3）收入是日常活动形成的（4）收入会导致所有者权益的增加第一节会计要素15第一节会计要素3、分类收入销售商品收入对外提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入利息、股利、使用费收入经济内容经常程度164、确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外还应当同时满足以下条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量；符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。17（五）费用1、概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特征（1）费用是经济利益的总流出（2）费用是获得收入的垫支（3）费用是在日常活动中发生的（4）费用将引起所有者权益的减少第一节会计要素18第一节会计要素3、分类按是否计入成本分(1)营业成本：由生产成本转化而来，与收入相匹配，是已经得到价值补偿的生产成本，是完成资金周转的净价值量。(2)期间费用：含销售费用、管理费用和财务费用。4、确认条件除了应当符合费用定义外还应当同时符合以下条件：(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；(3)经济利益的流出额能够可靠计量。19（六）利润1.概念指企业在一定会计期间的经营成果;包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2、特征(1)利润是企业的经营成果(2)利润是收入与费用配比的结果(3)利润将引起所有者权益增加(4)利润的计量具有依附性第一节会计要素20第一节会计要素3．分类利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所赚取的利润。利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的余额。营业外收入和营业外支出是指与企业日常活动没有直接关系的各项收入和支出，也称利得和损失。214.确认利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的确定。利润项目当列入利润表。22三、会计要素的分类分类标准分类内容包括的会计要素广义分类A、广义资产要素资产、费用B、广义权益要素负债、所有者权益、收入、利润性质分类A、静态会计要素（基本会计要素）资产、负债、所有者权益B、动态会计要素（过渡会计要素）收入、费用、利润第一节会计要素23第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目第二章会计要素和会计科目24一、会计恒等式的静态表现形式现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产=负债+所有者权益第二节会计等式会计等式，又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式会计平衡原理，是指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作出的科学概括。25第二节会计等式会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。26收入—费用=利润收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。二、会计恒等式的动态表现形式第二节会计等式27资产+费用=负债+所有者权益+收入三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）四、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。第二节会计等式资产权益28第二节会计等式按照经济业务对会计平衡等式的影响方式分类，可以把全部经济业务分为资产业务、权益业务、同增业务和同减业务四类。（1）资产业务一项资产增加，引起另一项资产等量减少；同类增减，（2）权益业务一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减（3）同增业务一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增（4）同减业务一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减归纳：同类业务有增有减，异类业务同增或同减29等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万〓第二节会计等式302.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。〓第二节会计等式313.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产—15万资产＋15万等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。〓第二节会计等式324.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。〓第二节会计等式335.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。〓第二节会计等式346.类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产－15万资产85万费用+15万等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。〓第二节会计等式35第二节会计等式资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加一增一减一增一减同增同减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。资产权益36第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目第二章会计要素和会计科目37一、什么是会计科目？会计科目是对会计要素按经济内容所作的科学分类的类别名称，也是会计账户的名称。二、为什么要设置会计科目？会计要素是会计对象的基本分类，并不具有实际可操作性。为了提供详细的会计信息，满足各类信息使用者的需求，有必要在六个会计要素的基础上再分类，进而产生会计科目。（1）是会计记录七大专门方法之一；（2）可全面和连续地进行分类核算；（3）是设置账户和编制报表的依据；（4）将影响会计核算的质量和效率。第三节会计科目38三、会计科目的基本属性（一）科目名称：是分类和再分类的类别名称；（二）分类基础：会计要素是科目分类的基础；（三）分类标准：经济内容是科目分类的标准；（四）科目层次：可分为总账科目和明细科目；（五）科目范围：每个科目都有特定核算范围；（六）科目编号：每个会计科目都有固定编号；（七）科目序号：每个会计科目都有顺序编号。第三节会计科目39