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固定资产•一、固定资产的含义及特征–固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。–特征：•（1）固定资产是有形资产。•（2）可供企业长期使用。•（3）不以投资和销售为目的。•（4）具有可衡量的未来经济利益。第一节固定资产概述•二、固定资产的分类–除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。–在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。–企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产•三、固定资产的计价标准•固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。–（一）原始价值（实际成本/历史成本）•原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。•一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准–（二）重置完全价值•重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。•由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。•通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。•此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值–（三）净值•固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。•将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。•企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据•一、固定资产的确认–固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。–确认条件：•（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。•（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节固定资产的确认与初始计量•二、固定资产的初始计量–固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。–（一）外购的固定资产•企业取得固定资产的重要和主要的方式。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。•成本–包括实际支付的买价–进口关税和其他税费–使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）银行存款等在建工程固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产注意：1、企业购买固定资产（除不动产外）取得增值税专用发票，税款是一次性抵扣。2、2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年（于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）抵扣比例为40%。例：甲公司2016年6月1日购进楼房用于经营管理，当日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明该楼房金额1000万元，增值税税额为110万元。假设企业计算折旧使用平均年限法，预计使用寿命20年，无残值。借：固定资产1000应交税费——应交增值税(进项税额)66应交税费——待抵扣进项税额44贷：银行存款1100第二年：借：应交税费——应交增值税(进项税额)44贷：应交税费——待抵扣进项税额44•【例】甲公司为增值税一般纳税人，于2017年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。•A.3000B.3020C.3510D.3530•【答案】B•1、不需安装：•购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。•借：固定资产•应交税费——应交增值税（进项税）（分情况）•贷：银行存款等•【例6-1】注意：固定资产属于动产的，适用的增值税税率为17%，不动产的为11%•2、需要安装•购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算•（1）运抵企业，等待安装•借：在建工程•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•（2）设备投入安装，并支付安装成本•借：在建工程•贷：工程物资•银行存款•（3）安装完毕，达到预定可使用状态•借：固定资产•贷：在建工程【例6-3】•[练习]2017年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。运费适用的增值税税率11%•（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元•借：在建工程—设备502225•应交税费——应交增值税（进项税额）85275•（85000+2500×11%）•贷：银行存款587500•（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元•借：在建工程—设备34900•贷：原材料30000•应付职工薪酬—工资4900•（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：•借：固定资产—设备537125•贷：在建工程—设备537125•固定资产成本=502325+34900=537225（元）•采用一揽子购买方式进行购买的固定资产–将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。【例6-2】【例题·单选题】甲公司为一家制造性企业。2017年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额153000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）×300000+20000+30000=320000（元）。–（二）自行建造的固定资产•应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。–为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。–在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。•自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。•1.自营工程–成本»企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。–一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。–注意事项见p167•2.出包工程–出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。–企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用–如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。–设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。–对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：–（三）投资转入的固定资产•企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。•成本–按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。–合同或协议约定的价值不公允的除外。•转入固定资产时的会计处理实收资本××××××股本××××××固定资产××××××–（四）租入的固定资产•租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。•按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大类。–如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租赁；反之，则为经营性租赁。•经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式特点具体内容详见教材P120具体内容详见教材P172会计处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算入账价值：•按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定•最低租赁付款额作为长期应付款入账核算•二者的差额作为未确认融资费用最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值•固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。•在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。•见例6-7/8–（五）债务重组取得的固定资产–（六）非货币性资产交换取得的固定资产–这两部分内容合并在资产章节后讲解–（七）接受捐赠的固定资产接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费计入营业外收入确定账面价值–（八）盘盈的固定资产•盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算。•对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，–如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；–如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。•盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。•固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。第三节固定资产的后续计量在资产减值问题中单独阐述•一、固定资产折旧–（一）固定资产折旧及其性质•定义：–固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。–——我国《企业会计准则第4号——固定资产》•性质–固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。•（二）