10第十章税收制度

第十章税收制度第一节税收制度的概念与结构一、税收制度的概念•税制是国家各种税收法律、法令、条例、实施细则、税收征管办法和征管体制的总和。•广义的税收制度包括：1、税收体系；2、具体税种；3、税收管理制度。•通常所说的税收制度，多指狭义的税收制度。狭义的税收制度则仅指某一具体税种的课征制度。它由纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、免征额、纳税期限、纳税环节、减免税、违章处理等要素所构成。税制主要通过税收法律文件来体现我国税收法律文件的主要形式税法税收条例税法实施细则税收行政法规地方性税收行政法规二、税收制度的结构•单一税制：在一个国家只征收一种税的税收制度。•复合税制：在一个国家同时开征两个以上税种的税收制度。•复合税制效果明显优于单一税制。•迄今的税收实践中，税制结构的演变经历了三个阶段，即传统的直接税为主的税制结构、间接税为主的税制结构和现代的直接税制度。第二节税制要素一、纳税人•纳税人亦称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。•负税人和纳税人是两个不同的概念。•扣缴义务人和纳税人也是不同的。二、课税对象•课税对象，亦称征税对象，指税法中规定的必须征税的客观对象。•课税对象不同于税源和税本。•课税对象也不同于计税依据。•课税对象也不同于税目。三、税率•税率是税额占课税对象数额的比例。•税率从存在形式上可分为比例税率、累进税率和定额税率三种。•全额累进税率与超额累进税率的区别。•全率累进税率和超率累进税率的区别。•从经济分析的意义上又有名义税率和实际税率，平均税率和边际税率的区别。举例说明全额累进税率与超额累进税率的区别•假设某纳税人适用的所得税税率表如下按表11－1所示，请分别计算，当其应税所得额分别为10000元和11000元的情况下，按照全额累进税率和超额累进税率，应缴纳的所得税。级数应纳税所得额税率（％）10-1000元1021000元-3500元2033500元-10000元30410000元以上40•①当应纳税所得额为10000元时•在全额累进税率下：•应纳税额=10000元×30%=3000元•在超额累进税率下：•应纳税额=1000元×10%+（3500-1000）×20%+（10000-3500）×30%=2550元•②当应纳税所得额为11000元时•在全额累进税率下：•应纳税额=11000元×40%=4400元•在超额累进税率下：•应纳税额=1000元×10%+（3500-1000）×20%+（10000-3500）×30%+（11000-10000）×40%=2950元四、起征点与免征额五、附加与加成六、税收优惠七、纳税环节八、纳税期限九、税务违章处理第三节中国税收制度概况一、我国税收制度的沿革二、我国现行的税制结构•目前我国税制由20种税组成，按其性质和作用可以分为五类：•一是流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。主要在生产、流通或服务中发挥作用。•二是所得税类。包括企业所得税、个人所得税。主要是在初次分配的基础上，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。•三是资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。•四是特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（目前暂缓征收）、筵席税（目前各地均未开征）、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。主要是为了达到特定目的，而对特定对象和特定行为发挥调节作用。•五是财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税、船舶吨税。主要是对某些财产和行为发挥特殊的调节作用。•拟议开征的税种有社会保障税、遗产税、赠与税、环境保护税等。•现行税制的主体税类是流转税类，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。2010年占全部税收收入66.7%。•现行税制选择了价内税与价外税相结合的税制结构。•现行多个税种，如增值税、个人所得税、企业所得税、房产税等有待进一步改革和调整。第四节中国现行流转税制度一、增值税•（一）增值税的概念和类型•概念：增值税是对生产、销售商品或者提供应税劳务过程中实现的增值额征收的一种税。舶来品－－20世纪50年代初创于法国•我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。•主力税种－－2010年国内增值税税收达到21091.95亿元•增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。传统流转税的弊端(假定税率10%)全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=250250×10%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重复课税++=60增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税=增值额×税率(250-100)×10%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额50×10%=550×10%=5应纳税=增值额×税率50×10%=5200-150=增值额250-200=增值额5+5+5=15＋＋＝增值税的类型生产型增值税C+V+M－C1相当于国民生产总值（GNP）收入型增值税C+V+M-C1-折旧相当于国民收入（NI）消费型增值税C+V+M－C1－本期购入的固定资产，相当于全部消费品我国现行增值税为什么要转型？•现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。•由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。•扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）•从加入WTO与国际接轨来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。（二）增值税基本课征制度增值税的纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分根据条例凡在中国境内从事销售货物，提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人单位个人外商投资企业外国企业承租人和承包人扣缴义务人小规模纳税人一般纳税人增值税的税率基本税率17%低税率13%出口货物税率为零；但是，国务院另有规定的除外小规模纳税人的征收率3%应纳税额的计算•一般纳税人的计税方法－－扣税法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额1）销项税额=销售额×税率计算销项税额的销售额，为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。2）进项税额，准予抵扣和不许抵扣项目。小规模纳税人适用的计算方法•小规模纳税人销售货物或者应税劳务按照简易办法计算应纳增值税，即以销售货物或者应税劳务取得的销售额和规定的征收率计算征收。其计算公式为：应纳税税额=销售额×征收率进口货物应纳税额的计算方法•纳税人进口货物，应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳增值税税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税率）应纳税额=组成计税价格×税率增值税计税过程举例资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入342,000元，另有一笔视同销售业务，核定的生产成本25,000元，成本利润率10%。当月发生进项税额36,800元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额750元。计算应纳增值税额。计算：〔342,000/(1+17%)+25,000×(1+10%)〕×17%－(36,800－750)＝54367－36050＝18317元（应纳增值税额）二、消费税（一）消费税概述以应税消费品的销售收入或销售数量作为征税对象的税种1994年开征。新制度自2009年1月1日起施行。(烟的消费税2009年5月起调整）消费税是中央财政的主要收入来源之一。消费税的特性选择性消费税单一环节课税差别的税率、税额征税方法选择性税负转嫁性补充增值税调节效果（二）消费税基本课征制度纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源性产品税基宽广，具有一定财政意义的商品消费税的税目、税率•目前消费税共设了14个税目，下设若干子税目。•消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。•计量单位规范的白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品实行从量定额征收。•其他消费品采用从价定率征收。消费税：应纳税额的计算一般计税方法•实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率•实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率•实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率•自产自用应税消费品的计税方法–纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其它方面的在移送使用时缴纳消费税。–纳税时应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。–实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：–组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）–实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：–组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）•委托加工应税消费品的计税方法–委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。–实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：–组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）–实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：–组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）•进口应税消费品的计税方法–进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。–实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：–组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）–实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）消费税计税过程举例资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算：{240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%＝279529×15%＝41929.35元注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳增值税额。三、营业税（一）营业税概述营业税是对在我国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业，以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。征收范围广，税源普遍，较好地发挥了保证财政收入的作用按行业设计税目税率，较好地贯彻了国家的产业政策计算简单，操作方便，纳税人容易理解（二）营业税基本课征制度营业税的纳税人•条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。•中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业3%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产5%娱乐业5—20%应纳税额的计算•营业税以纳税人有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为计税依据，按照适用的税率计算应纳税额。计算公式如下：应纳税额=营业额×适用税率•《营业税暂行条例》规定，下列项目免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育