第二章 成本管理会计

第二章成本核算的要求和程序第一节成本的分类第二节成本核算的基本要求第三节成本核算的程序第一节成本的分类（一）制造成本（生产成本）1、直接材料直接材料指企业生产经营过程中直接耗用的、并构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等。2、直接人工直接人工指企业直接从事产品生产人员的工资。3、制造费用制造费用指企业内部各生产单位为组织生产和管理生产所发生的各项费用。如车间固定资产折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资、水电费和办公费等。具体包括：（1）间接材料（2）间接人工（3）其他制造费用一、按成本的经济用途（经济职能）分类（二）非制造成本（非生产成本）1、销售费用：是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设销售机构的各项费用。也就是指与企业销售活动有关的成本，如广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、销售佣金、销售部门人员工资、福利费、折旧费和办公费等。2、管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产活动发生的各项费用。它是与企业的生产和销售活动没有直接关系的成本，如企业行政管理人员的工资、工会经费、诉讼费、排污费、保险费、技术转让费、坏账损失和业务招待费等。3、财务费用：是指企业为筹集资金而发生的各项费用。具体包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失、金融机构手续费及筹资发生的其他费用等。一、按成本的经济用途（经济职能）分类业务量业务量成本成本变动成本总额（bx）单位变动成本（b）二、按成本性态分类•成本性态是指成本总额对业务量的依存关系，按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本。（一）变动成本•变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额与业务量总数成正比例增减变动的成本，如直接材料、直接人工、销售佣金等。（二）固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响而固定不变的成本。成本固定成本总额(a)a/x成本业务量(X）业务量(X）单位固定成本（）二、按成本性态分类二、按成本性态分类固定成本的细分类1、约束性固定成本是指通过管理当局的决策行为不能改变其支出数额的固定成本。如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、财产税等。2、酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行为可以改变其支出数额的固定成本。如：广告费、咨询费、新产品开发研究费、职工培训费等。【练习】以下是南方公司经常发生的费用项目：1、研究开发费2、保险费3、直接人工4、能源费（全部按千瓦小时计费）5、直接材料6、外请顾问咨询费7、直线法计提的折旧费8、教育培养费要求：指出以上各项目哪些属于变动成本；哪些属于酌量性固定成本；哪些属于约束性固定成本？（三）混合成本混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。对于混合成本，为了便于管理上的应用，要采用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本因素和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。二、按成本性态分类二、混合成本的分解(一）高低点法y=a+bxb=xya=y-bx（二）散布图法=——————y高－y低x高－x低注：y——一定业务量下的混合成本总额；x——业务量a——混合成本中的固定成本总额部分；b——混合成本中的单位变动成本部分；【资料】某厂的历史成本数据表明，物料费在相关范围内的变动情况如下：直接人工小时物料费953979037787365823457832975317662815823950217【要求】用“高低点法”进行物料费的分解。b=xya=y-bx=——————=4（元）397－21795－50=397－95×4=17或：=217－50×4=17y=17+4x（三）回归直线法y=a+bx建立联立方程Σy=na+bΣxΣxy=aΣx+bΣx2nxbya22)(xxnyxxynb【资料】某厂的历史成本数据表明，维修费在相关范围内的变动情况如下：机器工作小时维修费5012030110106050150401003080207060150401102050【要求】用“回归直线法”进行维修费的分解。期限（n）机器工作小时（x）维修费（Y）XYX215012060002500230110330090031060600100450150750025005401004000160063080240090072070140040086015090003600940110440016001020501000400合计35010003960014500nxbya22)(xxnyxxynb=28.44=2.04y=a+bx=28.44+2.04x三、按成本的可辨别性（可追溯性）分类（一）直接成本能够辨认或易于归属到某一成本标的（产品、部门或作业）的成本，就称之为该成本标的的直接成本。（二）间接成本不能直接归属到某一成本标的的成本，例如间接材料、间接人工。四、按成本的管辖范围（可控性）分类（一）可控成本可控成本是指可由一个部门、车间、班组、个人对其发生额施加影响并控制的成本。可控成本的可控是指：（１）有办法知道发生何种耗费；（２）有办法计量所发生的耗费；（３）在发生偏差时有办法加以调控。（二）不可控成本不可控成本与可控成本是相对的，是指一个部门、车间、班组、个人对其发生额不能予以控制的成本。这个部门、车间不可控，那个部门、车间为可控；下级不可控，上一级则可控。如一个企业材料采购价格，对材料供应部门来说是可控成本，对生产车间来说是不可控成本，材料消耗量对生产车间来说是可控成本，对材料供应部门来说却是不可控成本。区分可控成本和不可控成本，有助于划清各个成本责任者的经济责任，对成本实行有效控制。四、按成本的管辖范围（可控性）分类（一）差别成本（differentialcost）广义的差别成本：不同备选方案间预计成本的差额。狭义的差别成本：指由于生产能力利用程度的不同而引起的成本差额。边际成本：当业务量变动一个单位时的差别成本。（二）边际成本（marginalcost）五、成本按经营决策需要分类（三）机会成本（opportunitycosts）机会成本：指由于放弃某项方案而损失的潜在收益。（四）沉落成本（sunkcosts）沉落成本：过去已经发生，不是目前或未来决策所能改变的成本。五、成本按其经营管理与决策的关系分类（五）付现成本（out-of-pocketcosts）（六）重置成本（replacementcosts）付现成本：指需要立即支付现款或需在近期内支付现金所产生的成本。重置成本：指假设在现在的市场条件下重新购置目前持有的某项资产所需发生的成本。五、成本按其经营管理与决策的关系分类（七）可避免成本与不可避免成本（AvoidableCostandUnavoidableCost）可避免成本：指对达到企业经营目的来说并非绝对必要的那部分成本支出。不可避免成本：指那些与某一决策方案没有直接联系的成本。五、成本按其经营管理与决策的关系分类（八）可延缓成本与不可延缓成本（DeferrableCostandUndeferrableCost）可延缓成本：如果推迟执行某项已决定要实施的方案，对企业的整体经营活动不会产生太大的影响，那么，与该方案联系在一起的成本就称之为可延缓成本，不可延缓成本：指不可推迟到以后再发生的成本，或者是如果推迟会对企业的正常运转产生重大不利影响的成本。五、成本按其经营管理与决策的关系分类（九）专属成本与共同成本（SpecificCostandCommonCost）专属成本：指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。共同成本：指必须由几种、几批或有关部门共同分担的固定成本。五、成本按其经营管理与决策的关系分类（十）相关成本与非相关成本（RelevantCostandIrrelevantCost）相关成本：指进行决策时应考虑的未来成本。非相关成本：指决策时不必考虑的那部分的成本。前述成本中属于相关成本的有：差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、专属成本、可避免成本、可延缓本。前述成本中属于非相关成本的有：沉落成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本。五、成本按其经营管理与决策的关系分类第二节成本核算的基本要求严格执行国家规定的成本开支范围正确划分成本、费用的界限搞好成本核算的基础工作选择恰当的成本计算方法（一）产品成本的开支范围1.企业生产单位为生产产品所实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品等费用；2.企业生产单位为生产产品所发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费；3.企业生产单位支付给职工的工资、津贴、奖金、补贴、社会保险费、住房公积金和职工福利费、；4.企业生产单位因生产原因引起的废品修复费用或报废损失，季节性停工、修理期间停工所支付的工资，以及在工资基础上计提的社会保险费、住房公积金、职工福利费；5.企业生产单位为组织和管理生产所支付的办公费、差旅费、运输费、保险费、水电费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、邮电费等。（二）正确划分成本、费用的界限费用与成本的关系1.费用是指为生产和销售产品所发生的各项支出，包括生产费用和期间费用。2.生产费用是产品成本的基础。3.成本是指对象化了的生产费用。正确划分各种费用的界限正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分各个月份的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限生产经营管理费用（日常）非生产经营管理费用（如资本性支出等）生产费用（计入产品成本）期间费用（计入当期损益）应计入本月（或非本月）成本的生产费用应计入本月（或非本月）的期间费用正确划分各种费用的界限应计入甲产品的费用（已完工）应计入丙产品的费用应计入乙产品的费用（未完工）完工产品成本在产品成本完工产品成本在产品成本应计入本月产品成本的生产费用正确划分各种费用的界限（三）成本核算的基础工作1.建立、健全有关成本核算的原始记录和凭证制度；2.制定必要的材料消耗定额；3.建立、健全材料计量、验收、领发、盘存制度；4.制定内部结算价格和结算方法。（四）选择恰当的成本计算方法成本计算的主要方法——品种法、分批法、分步法品种法适用于大量大批单步骤生产企业；分批法适用于小批单件的生产企业；分步法适用于大量大批多步骤生产企业。第三节成本核算的一般程序确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期对各要素费用进行审核和控制生产费用的归集和分配生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配编制产品成本计算单产品成本计算单产品名称：批量：投产日期：本月完工：月末在原材料制造费用合计工资及福利费成本项目月初在产品本月生生产费产成品成本成本产费用用合计产品成本单位成本总成本产品批号：分批法