18税收法律制度

第十八章税收法律制度第十八章税收法律制度教学目标从税收的概念和特征入手，掌握税法的概念和构成要素；了解我国税收的分类和主要税种。教学重点难点重点掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税；税务管理、税款征收、税务检查等税收征管的基本法律制度；税收责任制度，难点在于全面了解税收征管的理论和实践。第一节税法概述一、税收的概念和特征（一）税收的概念税收是人们享受国家提供的公共产品或公共服务而支付的价格费用。国家提供公共产品或公共服务，由社会成员私人消费和享受，国家由此而支付的费用必须有社会成员通过纳税来补偿。（二）税收的特征1、税收征收、管理上的国家主体性2、税收目的的公共性3、权力依据性4、单方意志性（三）税收的分类1、直接税和间接税2、从量税和从价税3、对人税和对物税4、累进税和累退税5、商品税、所得税和财产税6、价内税和价外税7、中央税和地方税8、独立税和附加税（四）税收的作用1、提供财政收入2、分配社会收入3、调节经济二、税法的概念及特征（一）税法的概念税法是调整国家与纳税人之间在征收和缴纳税款关系的法律规范的总称，是国家向一切纳税义务人征收税款的法律依据。（二）税法的特征1、税法立法权限的多层次性2、实体性和程序性规范的统一性3、税法规范的技术性4、税法的经济性三、税法的地位（一）税法与宪法的关系（二）税法与行政法的关系（三）税法与经济法的关系（四）税法与民商法的关系（五）税法与刑法的关系（六）税法与民事诉讼法的关系四、税法的构成要素具体包含以下几类关系：1、税收管理关系；2、税收征纳实体关系；3、税收征纳程序关系。（一）征税主体与纳税主体征税主体,是指代表国家行使征税权的税务机关,地方财政局和海关.纳税主体又称纳税人,是指税法规定的直接负有纳税义务的社会组织和个人.每一种税都有它的纳税人.为防止税收流失,税收还实行税源扣缴,规定有扣缴义务人,即税法规定负有代扣代缴税款义务的社会组织和个人.（二）征税对象征税对象是指对什么东西征税.它是区分不同税种的主要标志,每种税都有明确的征税对象.例如流转税的征税对象是流转额,所得税的征税对象是所得额。习题讨论区分不同税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税主体C.税目D.征税对象答案：D（三）税目税目是税法中规定征税对象的具体项目,反映具体的征税范围,代表征税的广度.在征税时对这些税的征税对象需要作进一步的划分，并作出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。税目的作用在于明确征税对象的范围，制定高低不同的税率，体现国家的鼓励或限制政策。（四）计税依据计税依据是计算应纳税额的依据.不同的税种,其计税依据不同,如营业税的计税依据为营业额.计税依据还有计税金额与计税数量之分,即采用从价计征和从量计征方法计税.如原油的资源税是按原油的产量以吨定额计税,即从量计征.（五）税率税率是应征税额与征税对象之间的比例,是计算应征税额的标准,是税收制度的中心环节.税率的高低,体现着征税的深度,反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策,直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担.我国现行税率分为三种:1.比例税率。2.累进税率。3.定额税率，又称固定税率。习题讨论下列不属于我国现行税率的是（）。A.比例税率B.定额税率C.平均税率D.累进税率答案：B（六）纳税环节纳税环节,是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节.它确定一种税在哪个或哪几个环节征收,如生产环节,批发环节,零售环节等.（七）纳税期限和纳税地点纳税期限是指纳税人依税法规定缴纳税款的期限.各种税收都明确规定缴纳税款的期限,这是由税收的及时性所决定的.纳税地点，是征税的地方，一般以纳税人所在地，征税对象所在地和应税行为发生地所在的税务机关为纳税地点。（八）减免税与加征减税、免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。加征是指按规定税率计算出税款后，再加征一定成数。（九）违法处理违法处理,指对纳税人违反税法的行为所采取的处罚措施.税法的构成要素十分重要，它涉及税法的完善，税制的合理，充分体现着国家的经济政策，通过规定合理完善的税法构成，才能充分发挥税收杠杆的作用。习题讨论能够决定国家收入和纳税人负担轻重，在税法中居核心地位的税法要素是（）。A.课税对象B.税目C.税率D.计税依据答案：C第二节我国税收的分类和主要税种一、我国税收的分类我国税收种类繁多,按不同的标准,可进行以下分类:1.按征税对象不同,可分为流转税、收益税、资源税、行为税和财产税等。2.按税收形态不同，可分为劳役税、实物税、货币税三类。3.按税收管辖权限划分，可分为中央税（也交国家税）、地方税、中央与地方共享税三类。4.按税负方式不同，可分为直接税和间接税两类。习题讨论下列税种中，不属于流转税的是（）。A.关税B.营业税C.增值税D.土地增值税答案：D在我国现行的下列税种中，属于财产税类的是（）。A.房产税B.城镇土地使用税C.车船使用税D.城市维护建设税答案：A根据我国税收的管理和使用权限分类，下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.营业税B.城市维护建设税C.消费税D.增值税答案：ABD二、我国现行主要税种简介（一）增值税增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额,为征收对象的一种税.具有以下特征:征税对象是法定的增值额;税负公平;通通征税,税不重征.习题讨论按照基本税率，纳税人销售或者进口货物，其增值税税率为（）。A.5%B.10%C.14%D.17%答案：D按优惠税率计征增值税，纳税人销售或者进口粮食，其增值税税率为（）。A.6%B.10%C.13%D.17%答案：C（二）营业税营业税是对我国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的营业收入征收的一种税。营业税具有征收范围广，税目税率按行业设置以及税负低而均衡的特点。营业税的基本内容如下：1.纳税人.凡在我国境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税义务人。2.营业税的征收范围。3.营业税的税率。4.减免税规定。（三）消费税消费税是以特定的消费品或消费行为的流转额为征税对象的一种税。消费税具有以下特征：征税范围具有选择性；税负具有转嫁性；征收环节多具单一性.消费税的基本内容如下：1.纳税人。凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税人。2.征税范围。消费税应税产品采取列举法列举，共分5类：(1)对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等；(2)奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰，化妆品；(3)高能耗及高档消费品，如小汽车；(4)不能再生和不可替代的石油类消费品；(5)具有财政意义的消费品，如汽车轮胎。3.税率。消费税采取比例税率和定额税率。比例税率从3%到45%不等，定额税率如黄酒每吨240元。4.免税规定。对纳税人出口消费品的，免征消费税.习题讨论下列不属于消费税征税范围的是（）。A.烟B.鞭炮C.护肤护发品D.食用油答案：D（四）企业所得税企业所得税是对我国境内的企业,除外商投资企业和外国企业外,对其生产经营所得和其他所得而征收的一种税.基本内容如下:1、企业所得税的纳税人:企业所得税的纳税人指实行独立经济核算的企业,包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。2、企业所得税的征收范围和税率：企业所得税的征收范围包括在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。3、企业所得税的计税依据：企业所得税的计税依据为应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。4、税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。5、源泉扣缴对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。6、征收管理企业所得税的征收管理除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。习题讨论2008年1月日起施行的《企业所得税法》规定企业所得税的税率为（）A.10%B.25%C.35%D.15%答案：D（五）个人所得税个人所得税是对我国境内的中国公民、外籍人员和个体工商户的个人所得而征收的一种税。《中华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，历经1993年10月、1999年8月、2005年10月三次修订，修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施行。十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定，2008年3月1日起，我国个税起征点将从现在的1600元／月上调至2000元／月。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，基本内容如下：1、个人所得税的纳税人有两类，一类是在境内有住所或无住所但居住境内满1年的个人，有来自境内外的所得的；另一类是在境内无住所又不居住或居住不满1年的个人，有来自境内所得的。2、个人所得税的征税对象（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；(10)偶然所得；(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。3、个人所得税的税率（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%～45%。（2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率。（3）稿酬所得，适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%。（4）劳务报酬所得，适用20%比例税率，一次收入畸高的，可实行加成征收。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%比例税率。习题讨论非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时