第一章会计理论概述

第一章会计理论概述2第一节会计理论的历史发展一、古代会计理论的产生《算术、几何及比例概要》二、近代会计理论的发展资本主义的发展对会计理论的影响1．股份公司对会计理论的影响2．工业革命对会计理论的影响3．会计职业对会计理论的影响3这一时期会计的主要特点1．不同企业对同一会计事项所采用的会计程序和方法是不同的，从而使不同企业的会计报表无法进行比较。2．会计目标主要是为了计算应税收益，并且是为了尽可能少交所得税。3．人为地平均各个年度的收益。例如，随意采用递延收益和递延费用的账务处理方法是极为普遍的。4．大多数会计程序和方法缺少会计理论上的依据，因而会计具有实用主义的特点，对复杂的会计账务问题采用权宜的处理方法。4三、现代会计理论的发展（一）由会计专业团休建立统一的会计准则阶段（1933—1973）专业团体主要有美国注册公共会计师协会（AICPA）及其下属的会计程序委员会（CAP）会计原则委员会（APB）美国会计学会（AAA）全国会计师协会（NAA）英格兰和威尔土特许会计师协会（ICAE）加拿大特许会计师协会（SCAC）澳大利亚特许会计师协会（ICA）5存在问题1、不同企业仍然采用不同的会计程序和方法，可比性较差，有必要采取更为有效的措施来缩小企业之间的会计实务差异。2、对于新发生的会计账务处理问题，仍然没有得到合理的解决。3、这一时期发生了许多诈骗案件，会计信息失真现象严重，这说明会计报表并不能真实反映企业的财务状况和经营成果。4、各专业团体颁布的文件权威性很差，另外，这一时期还没有建立系统的会计理论，以作为指导会计实务的基础观念。6（二）由具有更大政治代表性的会计团体建立健全会计准则阶段（1973年至今）1．财务会计准则委员会2．证券交易委员会7第二节会计理论的含义美国会计学会：作为会计理论，必须包括对会计从逻辑规划到推理论断均予以联结起来的说明或建议；还应包括会计前提假设、原则等的说明和验证，并且得出结论。《韦氏新国际词典》(1983年)对理论的定义是：会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性和实用性的原理的整体，构成了所要探索领域的可供参考的一般框架。美国著名会计学家莫斯特：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由与会计实务相区别的原则和方法的系统描述组成。”美国著名会计学家亨德里克森：会计理论可以解释为一套以原则作为形式的逻辑推理。这些原则用来提供：①评价会计实务所依据的通用观点；②指导和发展新的实务和程序。8美国会计学家斯科特：会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和对会计信息的披露等。瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中对会计理论作了如下解释：“会计理论的目标是解释和预测会计实务；解释是指为观察到的实务提供理由；预测是指会计理论应能够预计未观察到的会计现象。”美国财务会计准则委员会(FASB)从20世纪70年代后期开始研究财务会计的概念框架，并指出：财务会计概念框架是由互相关连的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计概念框架实际上就是对财务会计基本理论的一种特定表述。9第三节会计理论的分类一、规范会计理论所谓规范会计理论，就是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”，而不限于说明会计“是什么”。10二、实证会计理论实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实某些会计现象的存在，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。瓦茨和齐默尔曼：“(实证)会计理论的目标是解释和预测会计实务。一般认为，实证会计理论所关注的是经济和会计现象，并致力寻求如下问题的答案：选择不同会计程序和方法或会计政策的成本与效益是多少?制定会计准则和会计制度的成本与效益是多少?财务报表以及其他信息披露对股票市场，尤其是投资者的决策有什么样的影响?在特定的组织契约中，经理人员的会计行为会表现出哪些特点?11三、规范会计研究的方法（一）归纳法归纳法是指对大量事项进行观察、计量、分类，从中概括出一般性结论的一种研究方法。归纳法的基本特点是通过对大量的事项进行观察、分析，然后科学地加以归类，从中概括出符合一般规律的相关概念，并将这些概念用符合逻辑的简练语言表述出来。归纳法的基本步骤包括：（1）观察并记录全部观察结果；（2）分析并将全部观察结果进行分类；（3）从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般概念和原则；（4）对推导出的会计一般概念、原则进行验证。上述步骤可表示为“观察与记录---分析与分类一概括与推导----检验与证实”。12（二）演绎法按照逻辑学法则的解释，“演绎”是指由一般的前提推导出个别性的结论。会计理论研究的演绎法是指以会计目标、假设等为先决条件，推导得出能指导会计实务的准则及相应的会计方法和程序。会计理论演绎法的基本步骤包括：（1）首先提出目标和假设，即先决命名，它是施行演绎法的前提条件；（2）对前提命名进行推导，从中得出结论；（3）对推导出的结论进行检验证实，以确定结论正确与否；（4）用得到验证并确认为正确的结论去指导具体会计实务。该步骤可表示为“提出前提并予以命名----推导命题得出结论-----验证结论正确与否-----正确结论指导实务”。13（三）伦理法伦理法又称道德标准法，是通过制定处理会计信息和编制财务报表应遵循的道德标准，来作为建立会计准则或理论体系依据的一种专门方法。伦理法的最核心思想：是真实与公允14（四）社会学法用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。社会学法是把会计理论构建中的公正概念扩展到社会福利方面，而且都强调会计技术和方法的社会效益。15（五）经济学法经济学法是指构建会计理论时，将不同会计方法、技术的选择置于会计所在经济政策的影响下，使会计政策、会计程序和会计方法既能反映经济现实，又能与经济结果衔接。经济学法是将“公正性”从“社会福利”扩展到“社会总体经济效益”