关税

第五章关税法第一节关税的征税对象与纳税义务人第二节关税进出口税则第三节关税完税价格与应纳税额的计算第四节关税减免规定第五节关税征收管理第一节关税的征税对象与纳税义务人一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释】所谓“境”指关境。关境与国境有时不一致。关境＞国境关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则，如欧盟。关境＜国境国境内设立自由港、自由贸易区，如香港、澳门是单独关境区。二、关税的征税对象准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。三、纳税义务人关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（或者推定的纳税人）。【例题1·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC【例题2·单选题】下列不属于关税纳税义务人的是（）。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.邮递出口物品的收件人D.进境物品的携带人【答案】C第二节关税进出口税则（税目税率表）进出口税则，即以《商品名称及编码协调制度》为基础的进出口货物和物品关税税率表。包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。一、进口关税税率1.税率设置与适用目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.暂定税率与关税配额税率我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。【解释】暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率。【解释】按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。3.税率种类与计征办法（1）从价税：是最常用的关税计税标准。（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准。（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。（4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率,征税根据物价水平，选择较高的一种适用。（5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。如新闻纸。二、出口关税税率（了解）我国真正征收出口关税的商品很少，税率比较低。三、特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。四、税率的运用（重点）1.进出口货物，按纳税人申报进口或者出口之日实施税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进口转关运输货物：应适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应适用装载此货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。【解释】指运地：即托运人指定的货物运往地，也就是目的港。转关运输货物：是海关监管货物，转关运输指：由进境地入境后，运往另一设关地点办理进口海关手续的货物。4.出口转关运输货物，应适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率征税。6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的货物，其税款计征应适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。7.因纳税人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列行为之一需要缴纳税款的：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。【例题·单选题】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.进口转关运输货物，应适用进境地海关接受该货物申报进口之日实施的税率D.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照货物实际进境之日实施的税率征税【答案】B第三节关税完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。（一）全部产地生产标准进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即为该货物的原产国。1.在该国领土或领海内开采的矿产品；2.在该国领土上收获或采集的植物产品；3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物及其他产品；6.在该国加工船上加工上述第5项所列物品所得的产品；7.在该国收集的只适用于做再加工的废碎料和废旧物品；8.在该国完全使用上述1-7项所列产品加工成的制成品。（二）实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。第三节关税完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定【例题·多选题】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。（2012年）A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港【答案】ABC【解析】我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。二、关税完税价格（一）一般进口货物完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。确定进口货物完税价格的方法主要两类：成交价格估价方法和进口货物海关估价方法。1.成交价格估价方法（1）进口货物成交价格应当符合的条件①对买方处置或使用进口货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；②进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；③卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，或虽有收益但能够按照《完税价格法》的规定做出调整；④买卖双方之间没有特殊关系，或虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF）为完税价格。到岸价格是指货物在采购地的正常价格，加上国外已征的出口税和运抵我国输入地点起卸前的包装费、运费、保险费、手续费等一切费用。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：（2）需要计入完税价格的项目（6项）①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。【解释】卖方佣金是卖方为销售商品向销售代理人支付的劳务费用。购货佣金是买方为采购商品向自己的采购代理人支付的劳务费用。（3）下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：①购货佣金不计入完税价格。②厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术援助的费用。③货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用。④进口关税及其他国内税。⑤为在境内复制进口货物而支付的费用。⑥境内外技术培训及境外考察费用。⑦【新增】（不计入完税价格的调整项目）同时符合下列条件的利息费用：a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；b.有书面的融资协议；c.利息费用单独列明；d.纳税人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。【例题1·计算问答题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担境外包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的运输、保险为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案及解析】（20000+500+1000+2000）×500/10000=1175（万元）。【说明】记入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金（不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金）、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。【例题2·多选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。（2014年）A.进口环节缴纳的消费税B.单独支付的境内技术培训费C.由买方负担的境外包装材料费用D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】CD【解析】不得计入完税价格共7项，包括选项A、B。【例题3·多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。（2011年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包装材料费用C.由买方负担的境外包装劳务费用D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用【答案】BCD【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格，因此选项A错误。（二）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算1.进口货物的运输及相关费用，应当按照由买方实际支付或应当支付的费用计算，如果进口货物的运输及相关费用无法确定的，海关应按该货物进口同期的正常运输成本审查确定。2.运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及相关费用。3.进口货物的保险费，应按实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照“货价加运费”的3‰计算保险费。保费=（货价+运费）×3‰（二）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算4.邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。【例题·计算问答题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税多少？【答案及解析】完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）关税=5035.06×5%=251.75（万元）。（三）出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定。（1）不包括出口关税税额。（2）包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费。（3）不包括在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。完税价格=（离岸价格-单独列明的境外运费、保险费）÷（1+出口关税税率）（三）出口货物的完税价格2.出口货物海关估价方法出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和