管理会计PPT

初等管理会计主讲人：秦兴丽联系方式：[e-mail]课程框架第一章总论第二章成本习性与变动成本法第三章量本利分析第四章预测分析第五章短期决策分析第六章长期投资决策要素第七章长期投资决策分析第八章全面预算第九章成本控制第十章责任会计第一章总论第一节管理会计的含义第二节管理会计的形成与发展第三节管理会计与财务会计第四节管理会计的地位及其组织第一节管理会计的含义含义管理会计是指市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、考核与评价等职能的一个会计分支。管理会计的职能预测经营前景参与经营决策规划经营目标控制经营过程考评经营业绩管理会计的基本内容规划会计经营预测经营决策投资决策全面预算控制会计标准成本控制责任会计第二节管理会计的形成和发展管理会计的历史沿革（1）萌芽期20世纪20-30年代，泰罗的科学管理在美国企业中得到广泛推行。为了配合企业提高生产率、进行科学管理，会计科学建立了“标准成本控制”、“预算控制”和“差异分析”等专门的方法体系，以加强企业生产经营的控制和分析。这标志着管理会计的雏形已经形成。（2）发展期到了20世纪40年代，尤其是第二次世界大战以后，随着资本主义经济、技术迅速发展和市场竞争日趋激烈，企业规模日益扩大，生产工艺技术日益复杂。企业管理者为增强经济实力，战胜竞争对手，均十分重视提高企业内部工作效率，积极推行职能管理和行为科学管理。“成本—业务量—利润分析”或者称“本量利分析”、“弹性预算”、“变动成本法”和“责任会计”等专门方法正是在这种形势发展的要求下提出来的。（3）成熟期世界经济的发展不仅使现代管理会计的内容及特征发生了较大的变化，而且管理会计的作用越来越大，越来越受到重视。1972年，美国会计师联合会成立了“管理会计协会”，后改名为“执业管理会计师协会”，同年，英国成立了“成本和管理会计师协会”，并于1986年后改名为“特许管理会计师协会”。各种专业团体的创立，标志着管理会计的发展进入成熟期。管理会计形成和发展的原因（1）社会经济的发展，科学技术的进步，是管理会计形成和发展的客观基础。（2）管理科学的形成、管理理论的发展，为管理会计的产生和发展提供了理论依据。第三节管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的区别管理会计财务会计服务对象企业内部各级管理人员企业外部的利益相关者会计主体企业内部各个责任单位整个企业作用时效考核和分析过去，控制现在，预测、决策和规划未来反映和监督过去约束依据信心资料的真实性和相关性、法则及方法的适用性和有效性。“公认会计原则”或统一会计制度及政府相关法律、法规的强制性约束。信息特征有选择地、部分地和不定期地全面地、系统地、连续地和综合地工作程序无固定的工作程序固定性和强制性观念取向同时重视管理行为的结果和过程只重视结果方法体系技术方法灵活多样稳定、规范，一般具有程序化的特征管理会计与财务会计的联系资料应用的互补性和相通性会计系统的有机整体性第四节管理会计的地位及其组织总会计师专门决策的分析与研究（解决问题）日常规划与控制的会计处理财务会计（账务处理）内部审计税务系统与程序电子处理资料成本核算（账务处理）预算与绩效分析（引导注意）其他工资会计开发会计财产会计总分类账应付账款应收账款总会计师的主要工作：根据企业的现有资源和经济实力以及未来的发展方向，对其经营目标和生产经营活动进行预测、决策和规划，编制预算，组织成本核算管理，考核和评价各职责单位的工作业绩，对整个经营活动过程进行全方位和全过程的价值控制。总会计师和财务主任的职能区别总会计师职能财务主任职能编制计划和进行控制筹集资金编制报告和解释情况与投资者保持良好关系评价工作和接受咨询短期融资税务管理银行往来与保管向政府机关提供会计报告放账和收账保护资产安全处理企业投资业务经济评估处理企业保险业务谢谢大家！第二章成本习性与变动成本法目录第一节成本及其分类第二节成本习性与相关范围第三节成本习性分析程序和方法第四节变动成本法概述第五节变动成本法的优缺点及其运用（一）管理会计中的成本概念：为生产或取得一定的商品或劳务，或者为了实现特定的目的而付出的价值牺牲。（二）成本的分类（1）成本按经济职能分类：制造成本和非制造成本总成本制造成本直接材料直接人工制造费用非制造成本推销成本（费用）管理成本（费用）财务成本（费用）间接人工间接材料其他制造费用产品（生产）成本第一节成本及其分类（2）成本按可辨性分类:直接成本和间接成本产品成本（甲）产品成本（乙）产品成本（丙）直接成本归集直接成本归集直接成本归集间接成本归集归集归集归集（3）成本按可控性分类：分为可控成本和不可控成本（4）成本按相关性分类：相关成本和非相关成本（5）成本按照习性分类：变动成本和固定成本第二节成本性态与相关范围成本性态，也称为成本习性，是指成本与特定业务量之间的相互依存关系。成本按照其习性可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。（一）固定成本。固定成本是指在一定时期，一定业务量范围内，其总额不随业务量的变化而变化，并保持固定不变的有关成本。主要特点：在一定时期、一定产（销）量范围内，固定成本总额不受产（销）量变动影响，固定不变。一定时期内，一定产（销）量范围内，随产（销）量的变动，单位固定成本比例变动。产量固定成本总额单位固定成本产量固定成本进一步分为：（1）约束性固定成本。约束性固定成本也称为经营能力成本，它是指企业根据已经形成的生产经营能力确定的一定期间的固定成本总额。这部分成本具有很大的约束性，管理当局的短期决策变动不会轻易改变其数额。因此，要降低约束性固定成本，即应从经济合理地利用其生产经营能力，通过提高产量降低其单位成本。设备折旧费保险费企业管理人员的基本工资（2）酌量性固定成本。酌量性固定成本也成为随意性固定成本或可调整型固定成本，它是指企业高阶层的管理者，在不同时期的短期决策中，可以改变其数额的那部分固定成本。该部分成本可以由管理者在确定固定成本预算是，根据实际需要进行调整。对于这类固定成本，应从严格控制费用预算入手，在不影响生产经营的前提下，精打细算，厉行节约，尽量减少有关固定费用的预算总额。广告宣传费职工培训费研究开发费经营租赁费（二）变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本，如，直接材料、直接人工等成本。其主要特点是：变动成本总额随产量的变动成正比例变动；单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变。产量变动成本总额产量单位变动成本变动成本进一步分为：（1）技术性变动成本。技术性变动成本不仅同业务量保持同方向、等比例变动，而且还同业务保持着特定的技术联系的变动成本。这类成本的发生与否及其发生额的多少，是由该产品的特定工艺技术设计决定的，只要技术设计不变，该产品原料消耗或各原料之间的配比等就不变。原材料（2）酌量性变动成本。酌量性变动成本是指一旦发生即同业务量增减变动保持同方向、等比例变动关系，但是发生是由于管理当局的主观意志或特定的方针政策所觉得的变动成本。销售人员工资（三）混合成本（1）半固定成本半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃增加，并在新的业务量范围内保持不变。产品检验人员货运人员的工资产量成本（2）半变动成本半变动成本是指在没有业务量的情况下，仍发生一定的初始量，当业务量发生时，其发生额随业务量成正比例变动。维修费电话费变动成本部分固定成本部分成本产量（3）延期变动成本延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变；但若突破该业务量限度，其超额部分会随业务量的增加按正比例增长的成本。超产奖金变动成本部分固定成本部分业务量成本（四）相关范围的作用及成本性态的特点只要在相关范围内，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，固定成本的总额的不变形和变动成本总额的正比例变动性都在存在。相关范围相关范围成本性态的特点：（1）相对性。成本性态的相对性，是指在同一时期内同一成本项目在不同时期可能有不同的习性。（2）暂时性。成本性态的暂时性，是指就统一企业而言，同一成本项目在不同的时期可能有不同的性态。（3）可能转化性。可能转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。第三节成本性态分析的程序与方法（一）成本性态分析的含义与目的成本性态分析，是指在确认各种成本的习性后，按照预定的程序和统一的方法、最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两大类，并建立起业务量与成本数量之间的函数模型。成本性态分析是管理会计的一项最基本的工作。通过成本性态分析，可以从定性和定量两方面掌握成本的各个组成部分和业务量之间的依存关系和变动规律，从而运用管理会计的专门方法，如，变动成本法、本量利分析法等，实施对企业短期经营的预测、决策、全面预算等，进而为落实责任会计奠定基础。（二）成本性态分析的程序（1）分步分析程序。分步分析程序又称为多步骤分析程序，也叫先定性后定量分析程序。在该程序下，先要对全部总成本按照习性进行分类，及按定义将总成本分解为固定成本、变动成本、混合成本三大类，然后再将混合成本按照一定的技术方法进一步分解为固定部分和变动部分，并分别将它们合并到固定成本和变动成本中，最后建立成本模型。（2）同步分析程序。同步分析程序又称为单步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。在该程序下，不需要对总成本按习性进行分类，也不需要对混合成本进行分解，而是按照一定的方法，将全部成本一次性地区分为固定成本和变动成本两个部分，并据此建立有关成本模型。这种程序不考虑混合成本的依据是：第一，按照一元线性假设，无论是总成本还是混合成本都是业务量的函数，因此，按分步分析的程序和同步分析的程序进行的成本习性分析的结果应当是相同的；第二，在混合成本本身的数额较少，前后期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下，可以将其视为固定成本，以便简化分析的过程。（三）成本性态分析的方法（1）直接分析法。直接分析法是根据事先已经掌握的成本习性信息，在某项成本发生变动的当时，就针对该成本的具体习性进行直接分析，从而直接确定该项成本的变动成本含量和固定成本含量的一种方法。由于这种方法是借助于经验数据或者开支标准，并需要对没想成本逐一加以鉴别，因此也被称为个别鉴别法或合同确认法。优点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，属于典型的定性分析与定量分析同步分析的常用方法。适用范围：管理会计基础工作开张较好的企业。缺点：工作量大，一般不适用与规模较大的企业。（2）历史资料分析法历史资料分析法是依据企业过去若干时期成本和业务量的相关资料，运用一定的数学方法进行数据处理而完成成本习性分析目的的一种定量分析方法。适用范围：生产条件较为稳定、成本水平波动不大、历史资料比较完备的企业。具体包括：高低点法、散布图法和回归直线法。1）高低点法高低点法是利用历史最高点的业务量及其对应的成本和历史最低业务量及其对应的成本进行分析的，具体分析步骤为：①已知的历史成本资料中，找出高点业务量及其相应的成本和低点业务量及其对应的成本，计算单位变动成本b。b=（高点业务量之成本−低点业务量之成本）/(高点业务量−低点业务量）②计算固定成本a。a=高点业务量之成本-b*高点业务量或a=低点业务量之成本-b*低点业务量例1企业2000年至2003年产品产量及相关成本资料见表2-1。期间2000年2001年2002年2003年产量（台）38365056混合成本（千元）12000122001600017000要求：（1）运用高低点法对混合成本进行分析，并建立相关成本习性模型。（2）预计2004年产量将到达60台，则2004年企业混合成本为多少？解：（1）表2-1中的最高点和最低点分别为2003年和2001年。因此，可以利用这两点得出：b=（17000-12200）/(56-36)