管理会计学 (第五版)

管理会计学（第五版）中国人民大学商学院孙茂竹文光伟杨万贵推荐书目•《高级管理会计》罗伯特.S.卡普兰安东尼.A.阿特金森，东北财经大学出版社，1999年版•《成本与管理会计》查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版推荐书目•《管理会计的理论思考与架构》孙茂竹，中国人民大学出版社，2002年版《管理会计国际惯例》•毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，1997年版推荐书目•英国管理会计师协会•美国管理会计师协会(IMA)•美国会计协会管理会计分会推荐书目•加拿大管理会计师协会(SMAC)•章管理会计概论1.1管理会计的定义1.2管理会计的形成与发展1.3管理会计的基本理论1.4管理会计与财务会计的区别与联系1.5管理会计人员的职业道德和职业教育通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；学习目标了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。1.1管理会计的定义从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。狭义管理会计“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并美国会计学会1966年“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”罗伯特1982年研究成果：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。内容和范围的扩展。广义管理会计管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。美国全美会计师协会管理会计实务委员会1986年在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分(如下图）。英国成本与管理会计师协会1986年管理会计内部审计、外部审计会计司库职能筹措资金编制预算财务会计对业务进行分类和记录成本会计按产品和成本中心对业务进行分类和记录财务控制进行比较并采取行动广义管理会计的范围按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。”研究成果：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。我国学者“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”温坤教授1989年管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。通常说法正确研究和理解管理会计应注意以下四点：从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。1.2管理会计的形成与发展管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。阶段1以成本控制为基本特征的管理会计社会经济发展的基本特征1、近代会计的形成。2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。经济理论的发展强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制：①劳动分工；②规范化的权力体制；③经营过程的规划与标准；④工作责任的详细说明。官僚学派由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。科学管理学派他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。与责任会计、作业成本法有何关系？标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。行政管理学派到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。管理会计的形成该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括：1、标准成本是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。2、预算控制是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。3、差异分析即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。阶段2以预测、决策为基本特征的管理会计社会经济发展的基本特征1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。经济理论的迅速发展旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；行为科学每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。部分1部分4部分2部分3部分5其他企业系统理论系统理论将组织作一个开放的系统，强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。兵无常态水无常势决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要求面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。决策理论由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。管理会计的发展1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展，责任会计产生了！责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相应行之有效的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。预算控制预测决策考核和评价职能管理会计的主要职能管理会计的职能阶段3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计社会经济发展的基本特征1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。经济理论的整合与提升战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。外部环境分析内部环境分析战略制定战略实施战略评价与控制战略管理的过程高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会