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管理会计学（第七版）中国人民大学商学院孙茂竹文光伟杨万贵第四章经营预测4.1经营预测概述4.2销售预测4.3成本预测4.4利润预测4.5资金需要量预测学习目标掌握经营预测的各种预测方法和适用条件,重点掌握成本预测的具体步骤。理解销售预测与成本预测、利润预测、资金需要量预测的关系,着重理解销售预测的意义。了解经营预测的基本原则和程序。4.1经营预测概述经营预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。4.2销售预测销售预测的基本方法可分为定性分析和定量分析两大类。依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。定性销售预测判断分析法销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。A公司有三名销售人员,一名经理。每个预测者预计其销售量和概率如表4-1所示。先用概率计算出每个预测者的期望值，然后用加权平均法加以综合。例1假设经理的预测更准确、更重要，将其预测的权重确定为2，而将销售人员的预测权重均确定为1，则综合预测结果为:调查分析法通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。中盛公司是一家电冰箱生产企业，根据调查资料可测算出市场潜量和该公司销售量如表4-2。例2也称数量分析法，它主要应用数学的方法，对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理，并建立相应的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系并作出相应预测结论。定量销售预测趋势预测分析法根据企业历史的、按发生时间的先后顺序排列的一系列销售数据，应用一定的数学方法进行加工处理，按时间数列找出销售随时间而发展变化的趋势，由此而推断其未来发展趋势的分析方法。常用的趋势分析法:算术平均法加权平均法指数平滑法回归分析法二次曲线法例4-3例4-4问题：各种方法的适应性？趋因果预测分析法影响产品销售的因素是多方面的，但在这些因素中，有些因素对产品销售起着决定性的作用或与产品销售存在某种函数关系，只要找到与产品销售(因变量)相关的因素(自变量)以及它们之间的函数关系，就可以利用这种函数关系进行产品的销售预测。这种销售预测方法就是因果预测分析法。因果预测分析法最常用的方法是回归分析法。回归分析法又包括回归直线法、对数直线法和多元回归法等。中盛公司专门生产电冰箱的压缩机，而决定电冰箱的压缩机销售量的主要因素是电冰箱的销售量以及广告费的支出情况。假设近5年全国电冰箱的实际销售量的统计资料和中盛公司电冰箱压缩机的实际销售量和广告费支出情况如表4-8。例3假设预测期20×9年全国电冰箱的销售量预测为180万台，公司计划安排广告费4万元，采用多元回归模型预测20×9年中盛公司电冰箱压缩机的销售量如下。1)建立多元回归模型。式中，y为中盛公司电冰箱压缩机的销售量;x1为中盛公司广告费支出;x2为全国电冰箱销售量。季节预测分析法每年重复出现的周期性变动，叫做季节性变动。季节性变动的周期为12个月，许多行业的产品销售带有季节性变动的特点。一般来说，农产品的季节性变动甚于工业品，消费品甚于生产资料，非耐用消费品甚于耐用消费品。对销售带有季节性变动特点的产品进行销售预测时，应当充分考虑季节变动的影响。季节性变动对产品销售的影响方式,可用以下两个基本公式表达:Yt=Tt＋St式中：Y—销售量；T—趋势值；S—季节加量或季节指数；t—时间；T与S在不同的时间其取值是不同的。Yt=Tt×St式中：T—一种长期趋势，它是决定Y大小的基本成分；S—由于受季节性影响所增加的量。购买力指数法购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。购买力指数法就是企业按照各地区购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。影响商品购买力的因素主要有人口和个人收入等因素。因此，在预测地区购买力指数时，应根据这些因素对购买力影响的大小，分别为每个因素设定相应的权数或比重，建立数学预测模型。Bi=aiyi＋biri＋cipi式中：Bi—i地区购买力占全国总购买力的百分比；yi—i地区可支配的个人收入占全国的百分比；ri—i地区零售额占全国零售额的百分比；pi—i地区人口占全国人口的百分比；ai，bi，ci—为上述三个因素相应的权数。中盛公司拟将该公司电冰箱的销售潜量4000000元分配给甲、乙、丙三个地区。假设ai，bi，ci三个权数分别为0.5,0.3和0.2,利用上式,计算中盛公司在甲、乙、丙三个地区的购买力指数,并以此为依据,分配中盛公司在甲、乙、丙三个地区的销售潜量。其计算结果如表4—10所示。例4地区yi(%)0.5yi(%)ri(%)0.3ri(%)pi(%)0.2pi(%)bi(%)公司销售潜量(元)甲40205015408431720000乙3015206357281120000丙3015309255291160000全国1005010030100201004000000表4—10在生产量小于销售量的市场环境下，应如何进行销售预测？此时销售预测的关键是什么？思考4.3成本预测成本预测是成本管理的重要环节。它是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。成本预测的步骤包括：1.根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本。2.初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距。3.提出各种降低成本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果。4.选择成本最优方案并确定正式目标成本。可比产品是指以往年度正常生产过的产品，其过去的成本资料比较健全和稳定。1.确定初选目标成本2.成本初步预测3.提出各种成本降低方案4.正式确定目标成本可比产品成本预测确定初选目标成本目标成本是指企业为实现经营目标所应达到的成本水平，也是企业未来期间成本管理所应达到的目标。选择初选目标成本主要有两种方法:选择某一先进的成本水平作为初选目标成本。根据企业预测期的目标利润，来测算目标成本。成本初步预测成本初步预测是指在当前生产条件下不采取任何新的降低成本措施确定预测期可比产品能否达到初选目标成本要求的一种预测。初步预测是根据历史资料来推算的，一般可以采用以下两种方法:1、按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。2、根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。提出各种成本降低方案成本降低方案的提出主要可以从改进产品设计、改善生产经营管理、控制管理费用三个方面着手，这些方案应该既能降低成本，又能保证生产和产品质量的需要。正式确定目标成本企业的成本降低措施和方案确定后，应进一步测算各项措施对产品成本的影响程度，据以修订初选目标成本，正确确定企业预测期的目标成本。在测算各项措施对产品成本的影响程度时，应抓住影响成本的重点因素进行测算。一般可以从节约原材料消耗、提高劳动生产率、合理利用设备、节约管理费用、减少废品损失等方面进行测算。例5不可比产品是指企业以往年度没有正式生产过的产品，其成本水平无法与过去进行比较，因而不能像可比产品那样采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。1.技术测定法2.产值成本法3.目标成本法不可比产品成本预测在了解和掌握产品成本预测的方法后，你认为费用预测（即期间费用，如管理费用、财务费用、营销费用）应该怎样做？思考4.4利润预测利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额预测时可先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分的预测结果相加，即为利润预测数额。对企业利润的预测可采用直接预测法和因素分析法两种方法。直接预测法是指根据本期的有关数据，直接推算出预测期的利润数额。直接预测法预测时可根据利润的构成方式分项进行。先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分预测数相加，即为利润预测数额。中盛公司生产A、B、C三种产品，本期有关销售价格、单位成本及下期产品预计销售量如表4-11所示。预测下期其他业务利润的资料为:其他业务收入为20000元，其他业务成本为14000元，其他业务税金为4000元。例6因素分析法是在本期已实现的利润水平基础上，充分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动的可能，来预测企业下期产品销售利润的数额。因素分析法中盛公司2012年产品销售收入为1，181，700元，销售成本为900，000元。共生产A、B、C三种产品，成本利润率分别为60%、17%和36%，销售比重分别为20%、50%和30%。通过市场调查和内部强化控制，预计2013年公司经营将出现以下变化：例7由于销售增长，预计销售成本按上年水平计算将增加10%；B、C产品市场竞争加剧，预计销售比重将分别调至40%和20%；而A产品市场竞争力较强，为增加公司利润，计划将其销售比重调至40%；通过成本挖潜，预计产品成本将降低4%；由于产品质量提高，A产品的销售价格将由每件100元（2012年销售量为5000件）升至每件110元，销售税率为13%；国家将于2013年5月1日调低A产品的销售税率，调整后销售税率为7%。要求：釆用因素分析法确定2013年中盛公司的销售利润额。。基年成本利润率=（基年产品销售利润÷基年产品销售成本）×100%=（281700÷900000）×100%=31.3%销售量变动对利润的影响：=（990000-900000）×31.3%=28170元品种结构变动对利润的影响：=990000×(38%-31.3%)=66330元产品成本利润率（%）2012年2013年品种结构（%）平均利润率润率（%）品种结构（%）平均利润率润率（%）ABC601736205030128.510.5404020246.87.210031.510038成本降低变动对利润的影响：=990000×4%=39600元价格变动变动对利润的影响：=5000×（110-100）×（1-13%）=43500元税率变动变动对利润的影响：=5000×110×（13%-7%）×8÷12=29333.33元利润总额：=281700+28170+66330+39600+43500+29333.33=488633.33元在EVA考核时，能否根据资金利润率进行利润预测？此时应注意哪些问题的把握？思考4.5资金需要量预测资金需要量的预测，就是以预测期企业生产经营规模的发展和资金利用效果的提高等为依据，在分析有关历史资料、技术经济条件和发展规划的基础上，运用数学方法，对预测期资金需要量进行科学的预计和测算。在资金需要总量预测中，常用的方法有资金增长趋势预测法和预计资产负债表法。资金需要总量预测资金增长趋势预测法运用回归分析法(最小二乘法)原理对过去若干期间销售收入(或销售量)及资金需用量的历史资料进行分析、计量后，确定反映销售收入与资金需用量之间的回归直线(y=a＋bx)，并据以推算未来期间资金需用量的一种方法。例8预计资产负债表法通过编制预计资产负债表来预计预测期资产、负债和留用利润，从而测算外部资金需用量的一种方法。企业增加的资产，必然是通过增加负债或所有者权益的途径予以解决的。因此，通过预计资产的增减，可以确定需要从外部筹措的资金数额。例9注意区分：•敏感项目•非敏感项目•特殊项目中盛公司20X8年12月31日的资产负债如表4-14所示。20X8年度实现销售收入300000元，扣除所得税后可获5%的销售净利润。如果20X9年度销售收入增加到400000元，根据预计资产负债表法预计20X9年资金需用总量。就是根据企业的生产经营方向、生产经营任务和现有的生产能力，预计和测算企业为完成生产经营任务所需要的固定资产数量。固定资金需要量预测固定资产需用量的预测以生产设备为重点。基本方法是生产能力和生产经营任务相平衡的方法，也就是在对现有设备的数量