管理会计成本性态

成本性态分析管理会计的基本前提本章要求1.成本按其性态分类的方法，判断常见成本费用的类型。2.混合成本分解的方法及成本估计。3.吸收成本法和变动成本法的比较。4.编制两种类型的损益表。5.存货对于两种类型损益表的影响。成本性态分析•管理大师彼得·德鲁克：在企业内部，只有成本。•经济学基本原理：在竞争性市场上，任何一家企业是市场价格的接受者，产品的需求量在相当程度上由市场供求决定，因此相对于收入而言，企业对成本的控制更具能动性。•柳传志：联想集团抓三件大事的第一件事是成本控制。鲁冠球：做企业要管好三个本：人本、资本和成本。成本的相关概念•成本：是企业生产产品或提供劳务过程中所耗费资源的货币表现。•成本对象：成本为之发生，并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。–产品：如复印纸、包装纸–服务：如维修、运输–部门：如生产部门、工程部–项目：如研发项目、市场推广项目–作业：如整理库存、客户支持成本按经济用途的分类生产成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用销售成本管理成本非制造成本期间成本产品成本成本的相关概念•成本归集：将可以追溯到特定成本对象的成本进行汇总的过程。•成本分配：将间接成本归集到成本对象的过程。分配的基础是成本动因。•成本动因：能影响成本水平的业务活动，或导致成本发生的业务行为。常见为与数量有关的成本动因，表现为业务量。引例•某企业维修部门一定维修小时的维修费用资料如下，预计下年因为企业发展需要维修4000小时，请预测下年的维修费用。维修时间2000小时3000小时维修费用36000元45000元房屋租金15000元维修耗材6000元工资费用15000元一、成本性态分析•成本性态(costbehavior)——成本总额及其影响因素（业务量）之间的关系。成本按性态分类1、固定成本：定义、特点Y=a、Y=a/X2、变动成本：定义、特点Y=bX、Y=b3、混合成本：定义、特点（1）固定成本的基本特征•总成本Y单位成本Y•模型Y=a模型Y=a/X业务量X业务量X•例如，某家具制造公司的衣柜生产车间的场地事向外租用的，每年订租约一次，每月支付租金20000元，可容纳每月生产400套衣柜；若加工超过400套，则需另租场地。常见的固定成本项目•房屋设备租赁费•财产保险费•不动产税•固定资产折旧费•管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。（2）固定成本分类•约束性固定成本——经营能力成本–是指提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构而支出的成本。•酌量性固定成本——相对变动–是指受管理部门短期决策行为影响的固定成本（3）固定成本的相关范围04008004000020000（1）变动成本的基本特征•总成本Y单位成本Y•模型Y=bX模型Y=b业务量X业务量X•例如，家具制造公司衣柜的木材消耗成本为每套400元，那么该公司每月衣柜耗用木材的总成本就随衣柜的产量成正比例增减，但从单位成本来看，每套衣柜的木材成本仍保持400元。常见的变动成本项目•直接材料、直接人工•制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费；•按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税，以及按产量法计提的固定资产折旧费等。（2）变动成本分类•设计性变动成本——相对固定（由产品的工艺设计确定）•酌量性变动成本（受管理层短期决策决定）（3）变动成本的相关范围02004003混合成本•混合成本介于固定成本和变动成本之间，既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动。•主要有两类：•阶梯式混合成本•半变动成本3、混合成本的成本性态模式成本产量初始量半变动成本阶梯式成本延伸半变动成本标准式混合成本4、总成本函数模型•在明确各种成本形态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型4、总成本的函数模型固定成本a变动成本bX总成本线a+bXXY常态下，总成本就是一种混合成本课堂练习1•判断以下成本的性态：1.构成产品实体的原材料费用2.按小时支付的生产工人工资3.管理人员薪金4.生产设备按直线法计提的折旧5.广告费、房屋租金6.机器设备维修保养费课堂练习2•假定：引例中房屋租金为固定成本、维修耗材为变动成本、工资费用为混合成本。计算预计维修4000个小时的维修费用。维修时间2000小时3000小时维修费用36000元45000元房屋租金15000元维修耗材6000元工资费用15000元二、成本分解和成本估计1、成本分解的方法——建立模型•工程分析法•帐户分析法•合同确认法•历史成本分析法2、成本估计——使用模型根据成本特性划分固定成本和变动成本根据统计数据确定固定成本和变动成本帐户分析法•1月实际成本明细账发生额如下：账户管理人员工资3800工人工资14674设备折旧5873设备修理5604清洁物料7472总维修成本37423思考：如果有二项为混合成本，需要几个月的数据？四、历史成本分析法1、高低点法2、散布图法3、最小二乘法（回归直线法）☆高低点法b=最高点成本—最低点成本最高点产量—最低点产量a=最高点(最低点)成本总额—b*最高点(最低点)产量☆最小二乘法（回归直线法）由y=a+bx得出下列两个方程式:Σy=n*a+bΣx;Σxy=aΣx+bΣx²求解得:Σy—bΣxnΣxy—Σx*Σya=nb=nΣx²—（Σx）²★混合成本分解案例资料某企业维修费用的历史数据如下：月份123456机器工1200130011501050900800作小时（x）维修900910840850820730成本（y）月份789101112机器工700800950110012501400作小时（x）维修720780750890920930成本（y）☆、高低点法分解。b=最高点成本—最低点成本最高点产量—最低点产量a=最高点(最低点)成本总额—b*最高点(最低点)产量b=(930-720)/(1400-700)=0.3;a=y-bx=930-0.3*1400=510☆、回归直线法分解。Σy—bΣxnΣxy—Σx*Σya=nb=nΣx²—（Σx）²Σy=10040;Σx=12600;Σxy=10715000;Σx²=13770000;b=0.32;a=500.23三、完全成本法和变动成本法一、变动成本法的意义二、变动成本法与吸收成本法的比较产品成本构成内容、存货的计价、分期损益不同三、变动成本法的优缺点四、吸收成本法的必要性引例1•某洗衣机制造公司连续两年发生亏损，总经理召集有关部门负责人开会研究扭亏为盈的办法。有关会议的要点如下：•总经理：我公司今年亏损500万元，比去年还糟，如果明年不扭亏为盈，公司将被迫停产。•销售经理：今年销售了5万台。问题的关键在于我们以每台1600元的价格出售，而每台洗衣机的成本高达1700元。如果提高售价，洗衣机就卖不出去。因而出路只有降低成本，否则销售越多，亏损越大。•生产经理：我不同意。我认为问题在于产品的销路打不开。每台洗衣机的制造成本只有1450元，低于售价1600元。有利润空间。生产线设计能力是年产10万台，因销路打不开，并且产品积压过多，今年只生产了4万台。•总经理：到底是怎么回事？成本究竟是多少？引例1•财务经理：每台洗衣机的变动成本是1050元，全部固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。•讨论：•（1）为何销售经理所说的成本（1700元）与生产经理所说的成本（1450元）不一致？分别是如何计算出来的？•（2）总经理所说的亏损500万元是如何计算出来的？•（3）你作为财务经理对明年扭亏为盈的办法有何建议？引例1收入(万元)1600×5=8000费用:变动1050×5=5250固定(1600/4)×5=2000期间费用1250费用合计8500利润(500)案例分析•营业收入除了补偿产品成本还必须补偿期间费用才有盈利。•今年亏损的部分原因是收入补偿了去年的1万台产品的制造费用（400万）。•扩大产量可以降低单位产品负担的固定制造费用，从而扭亏为盈。•为了减少将来的风险，应该扩大销售。引例2•华升公司生产A产品10000件，单位售价20元，生产A产品的厂房机器折旧50000元，原材料及人工10元/件。若销售1000件，在不考虑其他因素的情况下，利润是多少？•如果其他条件不变，产量从10000件增加到20000件或减少到5000件，情况又如何？启示1.固定资产折旧是固定成本,单位成本y=a/x，产能不能充分利用时，必然导致单位成本较高，利润降低。2.固定资产折旧是约束性固定成本，不受管理层短期决策的影响（不可控），不能作为当期业绩评价的依据来指导短期经营决策。3.合理的作法：固定成本总额和业务量无关，只和营业期间相关，应该在当期得到全额补偿。三、完全成本法和变动成本法•成本计算的目的：1.为编制财务报表而计量成本2.为管理决策提供成本信息1、成本划分标准比较•吸收成本法（产品完全吸收成本）按成本用途划分生产成本直接材料直接人工制造费用非生产成本期间费用1、成本划分标准比较•变动成本法（产品成本只包括变动生产成本）按成本性态划分变动成本变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动非生产成本变动期间费用固定成本固定成本固定制造费用固定期间费用1、成本划分标准比较•结论：•差异——对固定制造费用的处理不同•相同点①——成本数据相同②——变动生产成本都属于产品成本③——与生产无关的成本都作为期间费用2、区别1、产品成本的构成不同成本计算法变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工制造费用共同点：期间费用不论是属于变动还是固定，均不计入产品成本2、区别•2、存货计价内容不同•完全成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用存货成本34销售成本12868损益表%2、区别•2、存货计价内容不同•变动成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用存货成本26销售成本营业费用12868损益表%2、区别•3、分期损益不同完全成本法变动成本法销售收入减：销售成本销售毛利减：期间费用税前利润销售收入减：变动成本边际贡献减：固定成本税前利润变动生产成本变动期间费用两种类型的损益表•例3-8：A产量为3000件，销售为3000件每件售价50元，变动销售费用为每件1元，变动管理费用为每件0.6元，固定销售费用2800元，固定管理费用4000元。•假定期初存货为0。直接材料12直接人工8变动制造费用6固定制造费用8完全成本法销售收入减：销售成本销售毛利减：期间费用税前利润50×3000=15000034×3000=102000480001.6×3000+2800+4000=1160036400变动成本法销售收入减：变动成本边际贡献减：固定成本税前利润50×3000=150000（26+1.6）×3000=82800672008×3000+2800+4000=3080036400结论•若期初存货为0，当产量=销量时，两种方法计算的结果一致。•注意点：变动销售与管理费用的成本动因——是销量，而不是产量。若：上例中销量为2000件完全成本法变动成本法销售收入减：销售成本销售毛利减：期间费用税前利润10000068000320001000022000销售收入减：变动成本边际贡献减：固定成本税前利润10000055200448003080014000结论1•差额的计算(期初存货＝0的条件下)•22000－14000=80008×1000期末存货固定制造费用分配率期间费用是变动还是固定对损益没有影响补充例题1直接材料7000直接人工4000制造费用4000其中：变动制造费用1000固定制造费用3000推销费用2900其中：变动推销费用900固定推销费用2000管理费用990其中：变动管理费用90固定管理费用900新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量200件，销量180件，单价100元。详细资料如右侧列示：补充例题完全成本法变动成本法销售收入减：销售成本销售毛利减：期间费用税前利润180001350045003890610销售收