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第十章审计工作底稿•教学重点：审计工作底稿概念、作用、内容、要素。•计划课时：1-2课时•教学方法：讲解、演示•学习建议：以熟悉教材相关规定为主，适当加强记忆。引导案例美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85000人，在世界各地的合作伙伴超过了2000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？本章基本结构框架1.审计工作底稿概述2.审计工作底稿的格式、要素和范围3.审计工作底稿的归档审计工作底稿的含义审计工作底稿的性质审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制目的审计工作底稿的要素确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿归档的期限审计档案的结构审计工作底稿归档工作的性质审计工作底稿的保存期限审计工作底稿的复核本章主要内容第一节审计工作底稿概述•一、审计工作底稿的含义•审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。•审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。•它形成于审计过程，也反映整个审计过程。二、审计工作底稿的编制目的•1．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。2．提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。三、审计工作底稿的编制要求•注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（5个步骤，5类底稿）2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；3．就重大事项得出的结论。•有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1．审计过程；2．相关法律法规和审计准则的规定；3．被审计单位所处的经营环境；4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。四、审计工作底稿的性质•（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿通常包括的内容（14项）•总体审计策略•具体审计计划•分析表•问题备忘录•重大事项概要•询证函回函•管理层声明书•核对表•有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）•对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常还包括•业务约定书•管理建议书•项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录•与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。（三）审计工作底稿通常不包括的内容•已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿•对不全面或初步思考的记录•存在印刷错误或其他错误而作废的文本•重复的文件记录等。第二节审计工作底稿的格式、要素和范围•一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素（一般了解）1．实施审计程序的性质。2．已识别的重大错报风险。审计程序和审计证据3．在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。4．已获取审计证据的重要程度。5．已识别的例外事项的性质和范围。6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。7．使用的审计方法和工具。二、审计工作底稿的要素•1．审计工作底稿的标题2．审计过程记录；3．审计结论；4．审计标识及其说明；5．索引号及编号；6．编制者姓名及编制日期；7．复核者姓名及复核日期；8．其他应说明事项。审计人员编制日期复核人员复核日期复核意见审计结论或者审计查出问题摘要及其依据实施审计期间或者截止日期审计过程记录被审计单位名称审计事项审计工作底稿基本格式索引号：金额单位：共页第页趋势分析表被审计单位：晨风国有企业编制人：张莉2002年1月26日索引号：Z2－5－2会计期间或截止日：2001年复核人：王越2002年1月31日页次：2000年2001年已审数％未审数％增减数（百分点）会计报表项目(1)(2)(3)(4)(5)＝(4)－(2)说明流动资产10425062.911004664.41.5长期投资11080.711080.7固定资产净额5571433.65471632.1－1.5在建工程36442.120721.2-0.9递延资产9580.725701.50.8无形资产02220.10.1待处理财产净损失00资产合计165674100170734100流动负债10017679.110395878.4-0.7长期负债2652620.92859421.60.7负债合计126702100132552100实收资本2684268.92810676.17.2其他权益1213031.11007623.9-7.2权益合计38972100381821002001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。（说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目）控制测试审计抽样①被审计单位：甲公司①项目：采购订单授权控制测试⑥编制：A⑥日期：2010/01/16⑤索引号：CGL－3①财务报表截止日/期间：2009年度⑦复核：B⑦日期：2010/01/181.样本设计（1）确定测试目标拟测试的控制：采购订单需经总经理×××签字确认测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定初步评估的控制运行有效性：有效初步评估的重大错报风险水平：低（2）定义总体与抽样单元总体：2009年发生的所有采购代表总体的实物：2009年签订的所有采购订单抽样单元：每份采购订单（3）定义偏差采购订单上没有总经理或其授权人签字（4）确定样本规模总体规模：500样本规模：252.选取样本并实施审计程序（1）选取样本选样方法(随机数选样/系统选样/随意选样)：系统选样如果选择系统选样，则计算选样间距(总体规模÷样本规模)：20确定样本起点(在1到选样间距之间选择)：10样本编号列表：10,30,50,70,90,110,130,150,170,190,210,230,250,271,290，…（2）实施审计程序工作底稿索引号：CGL－3样本中发现控制偏差数量：13.评价样本结果（1）分析控制偏差的原因和性质原因：总经理无意中漏签性质(偶然偏差/系统偏差)：偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊（2）得出总体结论样本结果是否支持初步风险评估结果：否控制是否运行有效：无效修正后的重大错报风险评估水平：中是否需要增加样本规模：否工作底稿索引号：是否需要增加对相关账户的实质性程序：是工作底稿索引号：（一）审计工作底稿的标题•应当包括：•被审计单位的名称•审计项目的名称•资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。（二）审计过程记录•1．特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。•识别特征通常具有唯一性。①在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；•②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征；•③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；•④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；•⑤对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。•2．重大事项。•（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。重大事项概要汇总表①被审计单位：甲公司①项目：重大事项概要⑥编制：A⑥日期：2010/01/16⑤索引号：EI①财务报表截止日/期间：2009年度⑦复核：B⑦日期：2010/01/18(一)引起特别风险的事项审计目标重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由总体方案和发现采用方案(综合性或实质性方案)，具体审计程序包括：……有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿……审计发现：……结论：(二)实施审计程序的结果1.修正以前对重大错报风险的评估和对针对这些风险拟采取的对应措施对以前重大错报风险评估结果的修正及原因对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施对进一步审计程序的总体方案的重大更改对拟实施的进一步审计程序的重大更改审计目标2.未更正错报汇总(三)导致难以实施必要的审计程序的情形审计目标导致难以实施必要的审计程序的情形及解决方案(四)可能导致出具非标准审计报告的事项事项及解决办法•（三）审计结论在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。（四）审计标识及其说明（五）索引号及编号（六）编制人员和复核人员及日期第三节审计工作底稿的归档•一、审计工作底稿归档的性质变动属于事务性的，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。二、审计档案的结构•（一）永久性档案。被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。•（二）当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。三、审计工作底稿归档的期限•审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。•如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。四、审计工作底稿归档后的变动（一）需要变动审计工作底稿的情形。1．审计工作底稿的记录不够充分；2．审计报告日后，发现例外情况（二）变动审计工作底稿时的记录要求•1．修改时间和人员，复核的时间和人员；2．具体理由；3．对审计结论产生的影响。五、审计工作底稿的保存期限•自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。•自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。六、审计工作底稿的复核•（一）项目组成员实施的复核由经验较多的人员复核经验较少人员的工作•复核者在相关的审计底稿上签名并署明日期。（二）项目质量控制复核项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项1．项目组做出的重大判断2．在准备审计报告时得出的结论