第五章集团公司内部交易事项的处理

第五章集团公司内部交易事项的处理主要内容内部存货交易的抵消内部往来业务的抵消内部固定资产交易的抵消第一节集团公司内部交易事项概述一、集团公司内部交易事项的含义司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。二、集团公司内部交易事项的类型（一）按内部交易事项是否涉及损益分类1．涉及损益的内部交易事项。如：销售产品（母公司——子公司）又可分为已实现损益、未实现损益2．不涉及损益的内部交易事项。如：内部债权债务、无息贷款（二）按内部交易事项的具体内容分类1．内部存货交易；2．内部债权债务；3．内部固定资产交易；4．内部无形资产交易；5．其他内部交易。（三）内部交易事项的消除方法集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。方向，可以分为顺销、逆销和平销。１．母公司拥有子公司全部股权顺销和逆销：全部消除。２．母公司拥有子公司部分股权顺销：全部消除；逆销：全部消除法和部分消除法第二节集团公司内部存货交易内部存货交易主要指商品产品的销售业务。1、销售企业：内销收入-内销成本=利润——利润表2、购买企业：全部对外销售：外销收入-外销成本=利润——利润表未实现对外销售：增加存货（对方售价）——资产负债表分析：p78需要抵消的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。一、当期内部存货交易（一）第一种处理方法（三种情况）1、全部实现对外销售时:抵消分录：借：主营业务收入（内销收入）贷：主营业务成本（外销成本）2、全部未实现对外销售时：借：主营业务收入（内销收入）贷：主营业务成本（内销成本）存货（内销毛利）3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。外销部分：借：主营业务收入（内销收入）贷：主营业务成本（外销成本）未销售部分：借：主营业务收入（内销收入）贷：主营业务成本（内销成本）存货（内销毛利）例5-1乙为甲的子公司甲销售给乙A产品10000元，成本为8000元，款项存入银行。1、乙公司全部实现外销：借：主营业务收入10000贷：主营业务成本100002、全部未实现外销：借：主营业务收入10000贷：主营业务成本8000存货20003、乙公司对外销售60%，剩余40%借：主营业务收入6000贷：主营业成本6000借：主营业务收入4000贷：主营业务成本3200存货800（二）第二种处理方法：（采用第二种方法）情况，一并进行处理。1．将内部销售收入全部予以抵消。编制抵消分录，其金额为全部内部销售收入；借：主营业务收入2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录，借：主营业务成本例5—2：接5-1部分销售1、抵消全部收入：借：主营业务收入10000贷：主营业务成本100002、抵消未实现内部销售利润：（10000-8000）×40%=800借：主营业务成本800贷：存货800补充例题：甲公司持有乙公司80%股权，6月5日，甲公司购买乙公司一批商品计10万元，成本7万元，甲公司所购本商品本期售出80%。1、抵消全部收入：借：主营业务收入100000贷：主营业务成本1000002、抵消未实现内部销售利润：（100000-70000）×20%=6000借：主营业务成本6000贷：存货6000二、以后各期内部存货交易（一）上期抵消的未实现内部销售利润第二期编制合并会计报表时，仍然以母公司和子公司的个别会计报表为基础，而这些个别会计报表并没有反映首期抵消业务的影响。首期抵消的未实现内部销售利润，对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，调整第二期期初未分配利润的合并数额。借：期初未分配利润以后各期均是如此（上期内部购进的存货中包含的未实现内部销售利润在本期视同为实现利润，将未实现内部利润转为实现利润，冲减当期的合并销售成本）（二）本期的内部存货交易1．上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易售利润对期初未分配利润的影响予以抵消即可。贷：主营业务成本—３2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易润对期初未分配利润的影响予以抵消，然后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。上期未实现内部销售利润予以抵消：借：期初未分配利润期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：主营业务成本贷：存货例5—43．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消；然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵消；最后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。将上期未实现内部销售利润予以抵消以调整期初未分配利润：借：期初未分配利润将本期内部存货交易予以抵消时：借：主营业务收入将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时：借：主营业务成本例5—54．本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售5—6第三节集团公司内部往来业务一、当期内部往来业务的抵消母公司与子公司相互之间的债权、债务，债权方以资产列示，债务方负债列示。但从整个企业集团的角度出发，这些债权债务属于内部资金往来，既不是资产，也不是负债，（一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、债务的抵消借：应付帐款应付票据应付债券预收帐款贷：应收票据应收帐款长期债权投资预付帐款例５-７（二）合并价差母公司债券投资数额与子公司应付债券可能产生差额，在编制合并报表时，作为合并价差处理。1。债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额时，对其差额编制抵消分录为：借：应付债券合并价差贷：长期债权投资或短期投资2。债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额时，对其差额编制抵消分录为：借：应付债券合并价差（三）内部利息收入与利息支出债权方企业会将收到的利息作为投资收益或冲减财务费用而列示在利润表中；债务方企业会将利息支出作为财务费用列示在利润表中。由此债权债务产生的利息收入与利息支出也就相应不存在了。所以，应当将内部的利息收入与利息支出相抵消。借：投资收益贷：财务费用—８（四）坏帐准备抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列示。编制抵消分录：已抵消的应收款项×坏账率=抵消数借：坏帐准备贷：管理费用—９二、以后各期内部往来业务的抵消以后各期内部往来业务的抵消方法与以上当期内部往来务的抵消方法基本一致。但计提坏帐准备的抵消具有特殊性。1、上期计提的坏帐准备为了使第二期合并利润表中的期初未分配利润与首期合并利润分配表中的期末未分配利润数额一致，就必须将首期抵消的内部应收帐款计提的坏帐准备对第二期期初未分配利润合并数的影响予以抵消，调整第二期期初未分配利润的合并数。抵消分录为：借：坏帐准备贷：年初未分配利润（二）本期计提的坏帐准备1、内部应收账款本期余额=上期余额只需将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消，调整期初未分配利润的数额。抵消分录：借：坏帐准备贷：年初未分配利润例5—102、内部应收账款本期余额＞上期余额一方面要将上期计提的坏帐准备抵消，调整期初未分配利润的数额；另一方面要将本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵消。上期：借：坏帐准备贷：年初未分配利润本期：借：坏帐准备贷：管理费用例5——113、内部应收账款本期余额＜上期余额一方面要将上期计提的坏帐准备抵消，调整期初未分配利润的数额；另一方面要将本期内部应收帐款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵消。上期：借：坏帐准备贷：年初未分配利润本期：借：管理费用贷：坏帐准备例5—12补充例题：甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：1、甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利2、年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按0.5%提取坏账准备3、乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。4、年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率为8%，期限4年，该债券每年计息，到期还本付息。编制有关抵消分录1、甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利借：其他应付款—应付股利30000贷：其他应收款—应收股利300002、年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按0.5%提取坏账准备借：坏账准备（50000×0.5%）250贷：年初未分配利润250借：应付帐款60000贷：应收账款60000借：坏账准备（60000-50000）×0.5%50贷：管理费用503、乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。借：应付票据10000贷：应收票据100004、年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率为8%，期限4年，该债券每年计息，到期还本付息。年初账面价值：108000年末计提利息：100000×8%=8000年末摊销溢价:8000/4=2000年末账面价值：114000借：应付债券114000贷：长期债券投资114000借：投资收益（8000-2000）6000贷：财务费用6000第四节集团公司内部固定资产交易内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。一、首期固定资产交易的抵消类型：第一种类型：固定资产——固定资产第二种类型：产品——固定资产第三种类型：固定资产——库存商品（极少发生）（一）第一种类型内部固定资产交易的抵消（固定资产——固定资产）销售企业：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入（未实现收益）购入企业：借：固定资产购入价贷：银行存款必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润，与固定资产净值的增加金额相抵消，应编制的抵消分录为：借：营业外收入贷：固定资产原价例5—13注意：此种类型固定资产交易，一般不经常发生，根据重要性原则，编制合并会计报表时，一般不进行抵消处理（二）第二种类型内部固定资产交易的抵消（产品——固定资产）包括固定资产交易本身的抵消和固定资产折旧的抵消。销售企业：是将其销售产品的收入与成本计入损益，列示在利润表中。借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品购买企业：则是按销售企业的售价（即销售企业的成本与毛利）作为固定资产的原价列示在资产负债表中。借：固定资产贷：银行存款在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵消，借：主营业务收入销售企业的销售收入贷：主营业务成本销售企业的销售成本固定资产原价未实现内部销售利润-１4此种类型的内部固定资产交易相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用，所以，该固定资产的建造成本就是它的原价，就是计提折旧的基数。但是，购买固定资产的企业是按销售企业的售价作为固定资产的原价入帐，并据此计提折旧。因此，每期都必须将就未实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵消，借：累计折旧贷：管理费用5—15（一）以后会计期间的内部固定资产交易①抵消首期未实现内部利润：借：期初未分配利润贷：固定资产原价②抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧借：累计折旧③对当期未实现内部销售利润计提折旧予以抵消借：累计折旧贷：管理费用例5-１6（二）清理会计期间的内部交易固定资产固定资