货币资金审计资料

任务五货币资金审计一、货币资金审计的概述（一）内容货币资金是货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额。例如：李同学通过假期参加事务所的实习取得了实习收入1000元，其中500元事务所发到了李同学的卡上，500元以现金发给李同学。假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债，那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？会计分录：借：现金500银行存款500贷：收入1000财务报表（资产负债表）：项目期末余额项目期末余额货币资金1000未分配利润1000资产总额1000所有者权益1000如果王同学是审计人员，要对李同学进行审计，你需要执行哪些审计程序来审查李同学的货币资金？达到什么样的审计目标？审计程序审计目标1、编制明细表（从账上取数编制、与报表核对）了解报表项目货币资金的明细构成2、盘点现金存在、完整性、权利义务、计价分摊3、取得银行对账单和银行余额调节表存在、完整性、计价分摊4、函证银行存款余额存在、权利义务5、计算利息存在、完整性、计价分摊6、检查大额收支存在、完整性、计价分摊7、截止性测试存在、完整性由上述案例可以知道，货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表银行对账单银行余额调节表有关科目的记账凭证有关会计账簿货币资金审需要取得的外部证据主要是银行询证函。问:一年以上定期存款和限定用途存款在哪核算?为什么年凭证号数对方科目摘要收入支出结余月日现金日记账年凭证号数对方科目摘要结算凭证收入支出结余月日种类编号银行存款日记账总账的格式总分类账账户名称：第页年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日总账的登记方法总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以按经济业务发生的先后顺序，直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以根据经过科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。（二）货币资金所涉及的业务流程会计核算货币资金的增加借记“现金”“银行存款”“其他货币资金”，货币资金的减少做在贷方。货币资金的期末借方余额反映企业持有的货币资金余额。（二）货币资金所涉及的业务流程主要的内部控制1、货币资金收支与记账的岗位分离。2、货币资金收支要有合理、合法的凭据。3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。6、加强对货币资金收支业务的内部审计。（二）货币资金所涉及的业务流程岗位分工及授权批准1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3、单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。4、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）货币资金所涉及的业务流程（现金和银行存款的管理1、单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2、单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3、单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。（二）货币资金所涉及的业务流程现金和银行存款的管理4、单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5、单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。6、单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（二）货币资金所涉及的业务流程7、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。8、单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。（二）货币资金所涉及的业务流程票据及有关印章的管理1、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2、单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（二）货币资金所涉及的业务流程监督检查1、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（二）货币资金所涉及的业务流程监督检查2、货币资金监督检查的主要内容：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（二）货币资金所涉及的业务流程监督检查3、对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。例A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。货币资金内部控制的以下环节中，存在重大缺陷的是（）。A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B对重要货币资金支付业务，实行集体决策C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C现金审计一、特点CASHINHAND1、项目特点：（1）流动性强、涉及面广、收支频繁（2）一般等价物，容易发生差错2、审计特点：（1）固有风险大，重点审查存在性（2）有严格的法规依据，注重合法性二、审计目标1、合法性2、存在性、所有权3、完整性4、余额的正确性5、报表披露的充分性三、内控评审对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据，由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序，以证实被审计单位拥有现金的所有权？由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归属于被审计单位。四、实质性测试（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符（二）盘点现金:1.时间2.方式3.范围4.人员5.程序6.处理盘点结果：①白条②未及时入帐的单据③账实不符（溢余或短缺）④库存超限额下一页案例一:2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金为993元。2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元，正确无误。要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。;练习一：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下：（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：①职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；②职工李某借条一张，金额1400元，未批准；③保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元（2）银行核定企业库存现金限额8000元；（3）实存数的清点如下：100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元50张，1元20张，其他硬币270元（4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现金数23500，支出现金数25800元；要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。习题:A注册会计师是N公司2004年度会计报表审计负责人，2005年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2005年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2004年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.2700公式：盘点日实有数白条资产负债表日至盘点日的支出数资产负债表日至盘点日的收入数资产负债表日的实有数＋＝答案：B＋（三）检查现金收支的真实性、合法性1.抽查现金日记帐的记录审计人员一般抽查1~2个月的现金日记帐。（1）验算复核；（2）审阅摘要栏；（3）审阅对方科目；（4）审阅金额栏。2.审查现金收付款凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。（四）截止日期（五）外币折算（五）披露核对日记账、总账盘点现金抽查现金日记账截止日期测试审查外币折算报表披露挪用现金利用借款延迟入帐白条抵库贪污现金收入不入帐——少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等虚列支出——多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容、大头小尾等收入不入账——少记、不记(主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入、）虚列支出——多记（采购成本、工资费用、管理费用等）私设小金库五、常见错弊及审计案例分析银行存款审计银行存款是企业货币资金的主要组成部份，同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注银行存款的审计。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算一、银行存款审计的目标1.审查银行存款的存在性，并为被审单位所有；2.审查银行存款收支业务的合法性；3.审查银行存款入帐的及时性和完整性；4.披露。二、银行存款的实质性测试（一）核对银行存款总帐与银行存款日记帐的金额以及报表上的金额是否相符；（二）分析性复核：定期存款/全部存款（三）取得并检查银行存款余额调节表1、首先审查银行对账单的真伪2、检查未达账的真实性未达账的形成注意未达账的账龄案例2：审计人员对A企业04年12月31日资产负债表检查时查得“货币资金”项目中银行存款数为234500元，银行存款帐面余额245000元，银行对帐单的余额为294000元，另外查的以下未达帐项和记帐差错：（1）12月30日企业送存转帐支票40600元，银行尚未入帐；（2）12月25日客户电汇72100元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业；（3）12月24日企业开出转帐支票37100元，持票人尚未到银行办理转帐手续；（4）12月31日银行代付水电费22050元，但银行付款通知尚未到达企业；（5）12月15日收到银行