会计等式与复式记账法

1浙江广播电视大学成人专科会计学专业基础会计浙江电大《基础会计》课程组2第二章会计等式与复式记账法主要内容：•什么是会计等式？——会计等式的概念、内容•会计等式有变化？——经济业务对会计等式的影响•什么是复式记账法？——概念、原理和优点•什么是借贷记账法？——借贷记账法的概念、运用•借贷记账法的运用：根据经济业务判断对会计等式的影响、会编制会计分录。3教学目标认知目标：1.知道会计等式是关于会计要素之间相互关系的一种数学描述；2.知道会计基本等式的内容，并领会扩展的会计等式；3.能对经济业务进行分析，并判断其对会计等式的影响；4.知道复式记账法的定义，领会其原理和优点；5.知道借贷记账法的特征和记账规则，领会借贷记账法下的账户结构，并能判断各类要素的增减变动在账户中的反映方向；6.理解试算平衡的定义，掌握借贷记账法下试算平衡的方法及其计算公式；7.理解会计分录的定义，能根据对经济业务的分析编制会计分录。技能目标：1．会对经济业务进行分析，并判断其对会计等式的影响;2．能运用借贷记账法编制会计分录；3．会把经济业务反映在T型账户上，并能够编制试算平衡表。4一、认识会计等式会计等式是把各会计要素的内在经济关系用数学公式所作的概括表达，即反映各会计要素之间关系的等式。会计等式反映了会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（1）资产＝负债＋所有者权益；（2）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）会计等式反映会计要素间的联系，是复式记账的理论依据。第一节会计等式5会计等式就是反映这六大会计要素之间关系的等式，具体分为两种：基本会计等式：资产=负债+所有者权益扩展会计等式：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用)所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入6（一）基本会计等式（静态会计等式）●定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益7对基本会计等式的理解▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资产＝资金负债所有者权益资金的存在形态资金的来源渠道8▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道9▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。10减少而减少11（二）扩展会计等式●定义：在基本会计等式基础上，考虑了收入、费用的变动，是对基本会计等式的扩展。●组合方式：资产=负债+所有者权益+（收入－费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）12对扩展会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。13▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益14（三）基本会计等式和扩展会计等式之间的关系●企业经营的目的是为了获取利润，而“收入—费用＝利润”是企业在会计期末计算该期间经营成果的公式。费用利润收入15对利润公式的理解▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。16▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加17※利润随着收入的减少而减少18▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入19基本会计等式和扩展会计等式之间的关系基本会计等式是反映某一特定日期（会计期末）的财务状况，扩展会计等式反映某一期间内会计要素之间的动态平衡情况，从表面上看，扩展会计等式的右边比基本会计等式多了一项，即（收入-费用）。但是，收入、费用属于期间内临时性账户，在会计期末，依据“收入-费用=利润”这一等式，通过收入、费用的比较计算出利润（收入、费用转化为利润），并进行利润分配转入所有者权益之中（利润转化为所有者权益），这时收入、费用、利润账户均为0，会计等式又回到了会计基本等式“资产＝负债＋所有者权益”。20会计期初：资产=负债+所有者权益会计期末：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）利润会计期间：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）基本会计等式与扩展会计等式之间的关系如图21二、经济业务对会计等式的影响1.经济业务的含义经济业务是企业在经营过程中发生的各种各样的经济活动中，能用货币计量，并引起会计要素有关项目变动的事项，又称为会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务22–分类•按其涉及的关系和范围–外部经济业务：与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务–内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济业务•按其是否与货币资金发生关系–收款业务引起货币资金增加–付款业务引起货币资金减少–转账业务不涉及货币资金的增减232.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型增加减少24–经济业务与会计方程式的关系例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000＋＝例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000＝＋例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000＝负债5000＋所有者权益600025例4.购入商品5000元，货款未付。资产16000负债10000所有者权益6000＋＝例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000例6.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000负债10000所有者权益6000收入20000＋＋＝＋＝费用13000负债10000＋所有者权益6000＋收入2000026例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。费用13500＋＝负债5000＋所有者权益6000＋收入20000资产17500资产22500＋费用13500元＝负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例7.以现金支票购买办公用品500元。例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500负债5000所有者权益6000收入20000＋＋＋＝27使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：•引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；•引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；•引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；•引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。28(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)①使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。【例】收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+10000029②使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。【例】用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-500030③使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。【例】生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+400031④使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。【例】某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000323.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：33结论每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。想一想请联系后面复式记账法的学习，思考会计等式是怎样形成的？为什么说这种平衡关系不会被破坏？34课堂练习小熊投资15万元开了一个面包店，其中5万元用于购买店面，剩余的投入的款项存入小店的银行存款户。面包店在工商管理机构登记的注册资本为15万元。请问此时面包店的会计平衡公式是怎样的？登记注册后，为了使小店正常经营，面包店发生了下列业务：1、购买柜台、面包机等设备共40000元，款项以银行存款支付；2、购买面粉等各种材料共计12000元，其中以存款支付10000元，余款暂欠；3、从银行提取现金1500元，以备日常零用。要求：根据以上业务，请你帮小熊计算每笔业务发生后会计平衡公式是怎样的？35第二节复式记账法一、认识复式记账法（一）记账方法及种类记账方法，简单地说就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。记账方法单式记账法对于发生的每一笔经济业务一般只在一个账户中进行登记复式记账法对发生的每一项经济业务都用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记36单式记账法–定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。银行存款500用银行存款500元购买材料。（单式记账）37–特点：»账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。»不能全面反映经济业务»记账手续简单»无法进行试算平衡，不够科学严密38•复式记账法–定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。原材料银行存款500500用银行存款500元购买材料（复式记账）39–特点：»设置完整的账户体系»每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映»对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉»所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡40请注意学习复式记账法时，一定要记住“复”就是两方面的意思，要学会从两方面来认识业务、分析业务，即一笔业务要记两笔或两笔以上的账。任何业务都会影响到两个经济内容的增减变动，反映为两个或两个以上项目的同增、同减或此增彼减。41（二）复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。42二、借贷记账法规则（一）借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12～13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。43（二）借贷复式记账法的含义»基本内容：以“借”和“贷”作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，以相反的方向、相等的金额全面进行记录的一种专门方法。»记账符号——“借”、“贷”»主要作用：表示“增加”或“减少”44»登记方向：“借方”、“贷方”»符号含义：对于性质不同的账户具有不同的含义。资产、成本、费用的增加记借方，余额记借方负债、所有者权益、收入的增加记贷方，余额记贷方损益类账户无余额借方（左方）贷方（右方）45（三）借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额，也不会有下期期初余额。46(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额，也不会有下期期初余额。47账户的性质借方贷方余额资产增加减少一般在借方负债和所有者权益减少增加一般在贷方收入减少增加一般无余额费用增加减少一般无余额利润减少增加一般无余额账户结构：48用“T”字账户总结全部账