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第六节财务成果的核算一、利润构成的核算二、利润分配的核算一、利润构成的核算（一）利润的形成1．营业利润营业利润是企业利润的主要来源，它由营业收入、营业成本、营业税费、期间费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等项目构成。其计算公式为：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失2．利润总额利润总额为营业利润与营业外收支净额的合计。其计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收支净额3．净利润净利润是利润总额减去根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除所得税费用后的净额。其计算公式为：净利润=利润总额-所得税费用利润核算主要账户主营业务成本本年利润主营业务收入营业税金及附加其他业务收入销售费用期末转期末转投资收益管理费用入成本入收入营业外收入财务费用费用期末转取得其他业务成本入本年收入营业外支出利润发生成期末转入本费用本年利润亏损利润所得税费用总额总额发生所期末转入转入得税本年利润所得税净亏损净利润10.幻灯片10利润核算与步骤1、结出损益类账户的本期发生额2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户图示本年利润费用类账户收入类账户本期发生额本期发生额结转支出结转收入损益类账户期末无余额所有者权益类账户二、利润分配的核算3、根据利润总额计算并结转所得税转入本年利润国家规定股份制企业适用于固定税率应交所得税额=应纳税所得额*25%计算所得税假设利润总额为150000元150000*25%=37500借：所得税费用37500贷：应交税费—应交所得税37500借：本年利润37500贷：所得税费用37500所得税费用账户是损益类账户利润分配顺序(1)弥补以前年度亏损(2)提取法定公积金（10%；达到注册资金50%时，不再提取）(2)提取任意公积金（5—10%）(3)按比例向投资者分配现金股利或利润仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配4、净利润分配2、计算并结转应交所得税额例题某企业12月末各损益类账户余额如下：主营业务收入460000元管理费用32000元主营业务成本300000元财务费用2000元营业税金及附加1790元投资净收益8000元销售费用20000元营业外收入2000元其他业务收入37000元营业外支出2200元其他业务成本26000元1、结转本年利润账户1、将本期各损益账户余额转入“本年利润”账户借：主营业务收入460000其他业务收入37000营业外收入2000投资收益8000贷：本年利润507000借：本年利润383990贷：主营业务成本300000营业税金及附加1790销售费用20000其他业务成本26000管理费用32000财务费用2000营业外支出2200本年利润300000.001790.0020000.0026000.0032000.002000.002200.00460000.0037000.008000.002000.00383990.00507000.0050700.00–383990.00=123010.00123010.00*25%=30752.50借：所得税费用30752.50贷：应交税费—应交所得税30752.50借：本年利润30752.50贷：所得税费用30752.5030752.5092257.502、计算和结转应交所得税3、将税后净利润92257.50元转至“利润分配账户”借：本年利润92257.50贷：利润分配——未分配利92257.504、按规定提取法定盈余公积金。6、以银行存款向投资者支付股利30000元。5、决定向股东分派普通股利30000元。借：利润分配—提取法定盈余公积9225.75贷：盈余公积9225.75借：利润分配—应付股利30000.00贷：应付股利30000.00借：应付股利30000.00贷：银行存款30000.00应提取法定盈余公积金：92257.50*10%=9225.75归纳：1、其他业务收支的核算如：销售材料收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转材料销售成本借：其他业务成本贷：原材料2、营业外收支的核算取得营业外收入借：银行存款（等）贷：营业外收入发生营业外支出借：营业外支出贷：银行存款（等）3、投资收益的核算借：银行存款贷：投资收益4、将损益类帐户的余额转入本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务成本管理费用财务费用营业外支出5、所得税的核算计算时，借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税结转时，借：本年利润贷：所得税费用6、将净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润7、分配利润借：利润分配——提取盈余公积——应付利润贷：盈余公积应付利润8、将利润分配其他明细帐的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付利润9、发生亏损时，将亏损转入利润分配借：利润分配——未分配利润贷：本年利润盈余公积弥补亏损时借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润第七节资金调整和退出企业上交税金向投资者支付利润偿还借款或债券本息向其他单位投资资金退出企业举例以银行存款向投资者支付现金股利7641元以银行存款支付本期所欠付的所得税7945.20元借：应付股利7641贷：银行存款7641借：应交税费——应交所得税7945.20贷：银行存款7945.20以现金支付职工困难补助1200元。借：应付职工薪酬1200贷：库存现金1200以固定资产向其他单位换入长期股权投资。该项固定资产原值80000元，已提折旧20000元，经双方协商换入的长期股权投资为60000元用银行存款归还2年前借入的长期借款35100元借：固定资产清理60000累计折旧20000贷：固定资产80000借：长期借款35100贷：银行存款35100借：长期股权投资60000贷：固定资产清理60000本章小结工业企业业会计循环：采购过程→供应过程→生产过程→销售过程→财务成果的形成和计算→利润分配与结转→资金调整与退出企业供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，2002年６月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将３８亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。要求：–查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；–将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何影响？案例讨论