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自然人个人所得税新政培训目录/Contents01纳税人识别号03六项专项附加扣除02综合所得计税规则04预扣预缴申报3Part01纳税人识别号纳税人所得人扣缴义务人支付所得的单位或者个人个人所得税法第九条个人所得税法第九条4纳税人识别号识别纳税人唯一身份办理各项涉税业务“一人式”数据归集与外部门信息共享5纳税人识别号作用纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。6纳税人识别号有效身份证件7中国公民港澳居民台湾居民外籍个人持有有效居民身份证的，为居民身份证没有居民身份证的，为护照和华侨身份证明港澳居民来往内地通行证或港澳居民居住证台湾居民来往大陆通行证或台湾居民居住证华侨永久居留身份证7有无永久居留身份证外国人工作许可证工作许可证和外国护照有无外国护照8Part02综合所得计税规则经营所得1工资、薪金所得3稿酬所得5劳务报酬所得4特许权使用费所得利息、股息、红利所得7财产租赁所得偶然所得财产转让所得2689综合所得范围9基本减除费用专项扣除专项附加扣除其他扣除7级超额累进税率应纳税所得额综合所得应纳税额计算收入额1011•按收入全额作为收入额工资、薪金所得•按扣除20%的费用作为收入额劳务报酬所得•按扣除20%的费用作为收入额特许权使用费所得•扣除20%的费用•再减按70%计入稿酬所得综合所得应纳税额计算（收入额计算）12综合所得扣除范围综合所得扣除项目基本扣除费用1六万元专项扣除2专项附加扣除3医疗、养老、失业等社会保险费住房公积金子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息住房租金赡养老人依法确定的其他扣除4商业健康险税收递延型养老保险年金在一个纳税年度内，纳税人取得综合所得，减除扣除项目后，再对照7级税率表。13综合所得税率表个人所得税税率表一（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36000元的3%02超过36000元至144000元的部分10%25203超过144000元至300000元的部分20%169204超过300000元至420000元的部分25%319205超过420000元至660000元的部分30%529206超过660000元至960000元的部分35%859207超过960000元的部分45%18192014【例1】2019年全年，A在甲单位工作取得工资薪金，每个月工资18000元，三险一金每月扣除3200元，子女教育费、赡养老人等专项附加扣除每月2500元，甲单位全年已预扣预缴税款6240元，此外，A还担任乙丙丁三家单位专家评审，全年取得劳务报酬10万元，三家单位合计已预扣预缴税款16000元，则A按年计税应缴多少个人所得税？是否需要补退税？全年应纳税所得额=（18000*12+100000*0.80）-5000*12-3200*12-2500*12=167600全年应纳税额=167600*0.2-16920=16600应补（退）税额=16600-6240-16000=-5640综合所得应纳税额计算15Part03预扣预缴申报扣缴申报管理——全员全额扣缴申报范围（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得;（五）财产租赁所得；（六）财产转让所得；（七）利息、股息、红利所得；（八）偶然所得。（除经营所得外，均需要全员全额扣缴申报）16实施新税制后扣缴义务的主要变化点0102工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得四项劳动性所得实行综合计税工资、薪金所得采用“累计预扣法”预扣预缴个人所得税并按月办理扣缴申报可能需要办理5项专项附加扣除子女教育住房租金继续教育赡养老人住房贷款利息对员工选择将专项扣除信息给任职受雇单位的，单位在发工资预扣税款时进行扣除18居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。——个人所得税法第十一条工资薪金所得累计预扣法扣缴义务人在一个纳税年度内，以纳税人在本单位截至当前月份累计工资薪金所得收入额减除纳税人申报的累计免税收入、累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为预缴应纳税所得额，对照综合所得税率表（年度），计算出累计应预扣预缴税额，减除已预扣预缴税额后的余额，作为本期应预扣预缴税额。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得税款计算方法如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过36000元的3%02超过36000元至144000元的部分10%25203超过144000元至300000元的部分20%169204超过300000元至420000元的部分25%319205超过420000元至660000元的部分30%529206超过660000元至960000元的部分35%859207超过960000元的部分45%181920税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得例2：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：1月份：(10000-5000-1500-1000）×3%=75元；2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元；进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得例3：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴有所增高。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。2.计算应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。劳务：3档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率20%。税款计算-居民个人-预扣预缴-劳务报酬所得等劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过20000元的20%02超过20000元至50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000税款计算-居民个人-预扣预缴-劳务报酬所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法例4：假如某居民个人取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：1200×20%=240元例5：假如某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：（40000-40000×20%）×70%=22400元应预扣预缴税额：22400×20%=4480元税款计算-居民个人-预扣预缴-劳务报酬所得等居民个人劳务报酬等三项所得预扣预缴与汇算清缴的不同2431居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。可扣除的项目不同收入额的计算方法不同需要特别说明事项年度汇算清缴时，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。适用的税率/预扣率不同劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。关于“按次”的具体规定税款计算—其它分类所得代扣代缴财产租赁所得支付财产租赁所得的，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。财产转让所得支付财产转让所得的，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。利息、股息、红利所得和偶然所得支付利息、股息、红利所得和偶然所得的，以每次收入额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。28Part04六项专项附加扣除子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息或者住房租金赡养老人29注意：本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除专项附加扣除专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式子女教育（1）子女年满3周岁以上至小学前，不论是否在幼儿园学习；（2）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育。每个子女，每月扣除1000元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除500元。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料子女教育学前教育：子女年满3周岁的当月至小学入学前一月；全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月——教育结束当月特别提示：因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。境内接受教育：不需要特别留存资料；境外接受教育：境外学校录取通知书留学签证等相关教育资料婚生子女非婚生子女继子女养子女父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照执行。养父母继父母生父母子女父母子女、父母专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式继续教育（1）学历（学位）继续教育（2）技能人员职业资格继续教育专业技术人员职业资格继续教育职业资格具体范围，以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。学历（学位）继续教育：每月400元；职业资格继续教育：3600元/年。例外：如果子女已就业，且正在接受本科以下学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育