税务会计处理实务

税务会计核心处理实务（一）课程介绍涉税会计处理是会计日常工作的重点和难点。由于税种繁多，税务环节错综复杂，税收优惠政策多种多样，而会计处理不够明确或没有具体规定，给会计人员带来很大困惑。本课程分税种分情况将涉税会计处理涵盖在内，通过具体的会计分录和数字计算，对易混淆地方加以辨析，指点迷津，从而解决会计人员的一大难题。第一节增值税涉税会计处理一、增值税进项税额及其转出的会计处理（一）增值税会计账表的设置1．一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。在“应交税费——应交增值税”二级账户下，可设置以下明细账户：（1）“进项税额”账户（2）“已交税金”账户（3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户（4）“销项税额”账户（5）“出口退税”账户（6）“进项税额转出”账户2．小规模纳税人增值税会计账户设置小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”一级账户，无需再设明细项目。3．增值税会计账表的设置（1）一般纳税人增值税账簿的设置企业应设置“应交税费——应交增值税”二级账户，其账页格式，有以下两种方法：①按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。②将“进项税额”“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。（2）小规模纳税人增值税账簿的设置因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费——应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。（二）增值税进项税额的会计处理1．国内采购货物进项税额的会计处理企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”“应付账款”等。2．投资转入货物进项税额的会计处理企业接受投资转入的货物，按照双方确认的价值（不含增值税），借记“原材料”“库存商品”等，按照专用发票上注明的或根据确认货物价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按照双方确认的所有者权益（注册资本）份额，贷记“实收资本”或“股本”，其差额贷记“资本公积（资本溢价）”。3．购进固定资产进项税额的会计处理借：应交税费——应交增值税（进项税额）固定资产贷：应付账款银行存款长期应付款等4．接受捐赠货物进项税额的会计处理企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“固定资产”“原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额），按接受捐赠货物未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。按接收捐赠实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等。（三）增值税进项税额转出的会计处理借：在建工程原材料库存商品应付职工薪酬主营业务成本等贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【案例1】某企业8月份购进一批钢材112吨，3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000元，进项税额66640元，款项已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下：【解析】借：在建工程114660贷：原材料——钢材98000应交税费——应交增值税（进项税额转出）16660二、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款、库存现金、应收账款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入其他业务收入等【案例2】某工业企业取得对外加工费收入现金1500元，开具增值税专用发票，增值税额255元。作会计分录如下：【解析】借：现金1755贷：其他业务收入1500应交税金应交增值税（销项）255如果是专门从事加工劳务的企业，应作“主营业务收入”。（二）赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的当天。”如果收款期较短（一般通常在3年以下），以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本相同。如果收款期较长（一般通常在3年以上），实质上是具有融资性质的销售商品。【案例3】大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为6个月，货款分3次平均支付。本月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款100000元、增值税17000元，款项已如数收到。假定不计息。作会计分录如下：【解析】（1）确认销售时：借：长期应收款300000贷：主营业务收入300000同时，借：主营业务成本240000贷：库存商品240000（2）在约定日收到款项时：借：银行存款117000贷：长期应收款100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）若在约定日没有收到款项，则：借：其他应收款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（三）销售退回的销项税额的会计处理1．已开发票未入账退货的会计处理当销货方收到退回发票时，可将原蓝字发票作废处理，收入、成本等相关账务一般不做账务处理。2．无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理借：库存商品贷：发出商品3．如已确实入账，销货方在购货方提供开具红字专用发票通知单后，开具负数（红字）专用发票。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款、财务费用等同时：借：库存商品贷：主营业务成本第二节消费税涉税会计处理一、消费税会计账户的设置“应交税费——应交消费税”“营业税金及附加”“其他业务支出”二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税实际缴纳消费税时，作会计分录如下：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。【案例4】某企业8月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150000元，价外收取有关费用每辆11000元。有关计算如下：【解析】应纳消费税税额＝[150000＋11000÷（1＋17%）]×9%×15＝215192（元）应纳增值税税额＝[150000＋11000÷（1＋17%）]×17%×15＝406474（元）根据有关凭证，作会计分录如下：借：银行存款2797500贷：主营业务收入2391026应交税费——应交增值税（销项税额）406474同时：借：营业税金及附加215192贷：应交税费——应交消费税215192（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。1．随同产品销售而不单独计价因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。2．随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。3．出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税费后的余额，贷记“营业外收入”。三、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。企业在投资时，借记“长期股权投资”“存货跌价准备”等，按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税，贷记“应交税费”；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记“银行存款”。【案例5】某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本为100000元。计算应缴税额如下：【解析】应交增值税＝150000×17%×20＝510000（元）应交消费税＝150000×5%×20＝150000（元）作会计分录如下：借：长期股权投资3660000贷：产成品3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000——应交消费税150000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理企业以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（借记“材料采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；并结转销售成本。（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，借记“在建工程”“营业外支出”“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”。按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记“在建工程”“营业外支出”“营业费用”等（不通过“营业税金及附加”账户），贷记“应交税费一—应交消费税”。第三节营业税涉税会计处理一、营业税会计账户的设置主要涉及以下账户：应交税费——应交营业税账户、营业税金及附加账户、其他业务支出账户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户。二、主营应税业务应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理（二）广告、娱乐业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理（四）金融企业营业税的会计处理（五）旅游、饮食服务业营业税的会计处理三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。四、转让无形资产应缴营业税的会计处理无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。【案例6】某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7万元，已计提减值准备1万元。（不计算城建税、教育费附加）。【解析】借：银行存款100000无形资产减值准备10000贷：无形资产70000应交税费——应交营业税5000营业外收入35000五、销售不动产应缴营业税的会计处理房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户。【案例7】MM公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组后，MM公司很快将房屋转让，转让所得220万元，支付印花税1100元。请做相应会计分录？【解析】（1）将债务重组后的房屋入账时借：固定资产2110000贷：应收账款——XX企业2000000银行存款110000（2）房屋转让时借：固定资产清理2110000贷：固定资产2110000（3）取得转让收入时借：银行