第七章.成本计划、控制与分析

8成本计划、控制与分析2本章内容成本计划一二成本分析三成本控制3第一节成本计划企业完成预决策工作，就明确了一定时期内的企业总成本，接着就需要组织员工来完成这一目标——预算/计划正是帮助管理者/员工明确未来一段时间工作任务的工具。它不仅从整体上描绘出企业未来成本水平，更具体到部门、员工，使管理者/员工了解未来成本的支付范围、数额、时间，是成本控制的有效工具。4一成本计划的意义二成本计划的原理三成本计划与目标成本管理本节内容5一、成本计划的意义1.成本计划的概念概念：是以货币形式预先确定企业计划期内完成生产任务所发生的产品生产耗费水平、产品成本水平以及成本降低任务的计划文件，它是企业进行成本管理、组织职工降低产品成本的重要手段。2.成本计划的意义成本计划是企业成本控制的重要依据；成本计划是成本分析与考核的标准尺度；成本计划是企业内部建立成本管理责任制的基础；成本计划是企业编制其他方面计划的基础。6二、成本计划的原理1.成本计划的内容全部商品产品成本计划主要产品单位成本计划生产费用预算制造费用预算期间费用预算成本降低的措施方案除此之外，成本计划还有文字说明部分。7全部商品产品成本计划：反映企业在计划期全部商品产品总成本的计划。包括：按产品品种编制的全部商品产品成本计划和按成本项目编制的全部商品产品成本计划。产品名称计量单位实际产量单位成本本年总成本（实际产量）上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算实际成本一、可比产品甲产品件乙产品件小计二、不可比产品丙产品件－－全部产品成本8主要产品单位成本计划：反映企业主要产品的单位成本及其各成本项目构成情况的成本计划。成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本年实际本年累计实际平均直接材料直接人工制造费用产品生产水平9制造费用预算：反映各车间（或分厂）为了组织生产和管理生产所发生的各种费用的预算。项目行次本年计划上年计划本年实际1.工资2.职工福利费3.折旧费4.修理费5.办公费6.水电费7.机物料消耗8.劳动保护费9.差旅费10.保险费其他制造费用合计102.成本计划的编制要求先进性和合理性系统性可比性全员性弹性3.成本计划的编制程序收集和整理资料预计和分析上年成本计划执行情况预算成本降低指标正式编制成本计划11三、成本计划与目标成本管理（一）目标成本管理概述1.含义目标成本管理就是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制、分析、考核、评价的一系列成本管理工作。122.特点以市场变化为依据，适应市场；以成本否决为手段，实行一票否决。3.原则全员参与原则可行性原则层层分解原则动态管理原则约束激励原则13（二）成本计划与目标计划目标管理是现代企业管理的重要内容，目标成本管理是目标管理的重要组成部分，而制定目标成本是实行目标成本管理的基础。成本计划是达到目标成本的一种程序，使职工明确成本方面的奋斗目标。14第二节成本控制一成本控制的意义二成本控制的原理15一、成本控制的意义1.成本控制的概念成本控制有广义和狭义之分。狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制；广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制。162.成本控制的分类按控制时间分类：事前控制、事中控制、事后控制。按控制的手段分类：绝对控制、相对控制；按控制的对象分类：产品成本控制、质量成本控制。173.成本控制的意义是加强成本管理的重要手段；能改善企业的经营管理工作；能增强企业成本资料的准确性；是降低成本、提高经济效益的手段；能促使企业经济责任制进一步完善和巩固。18二、成本控制的原理1.成本控制的内容产品投产前的成本控制产品投产后的成本控制控制的内容按阶段分：目标成本的确定设计成本的控制192.成本控制的原则经济效益原则；全面控制原则；例外管理原则；责权利相结合原则；分级归口管理原则；成本核算与成本控制相结合原则。20经济效益原则（principleofeconomiceffect）含义：指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。要求：（1）实用性：成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性；（2）重要性：对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略；（3）灵活性：成本控制系统应具有灵活性。21全面控制原则含义：成本控制涉及到企业的方方面面，需要全体员工的参与，对成本形成的全过程进行控制。包括全员成本控制、全过程成本控制和全方位成本控制。22例外管理原则(principleofexception)含义：指在企业日常实施全面成本控制的同时，应有选择的分配人力、物力和财力，对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。确定例外的标准通常可以考虑以下几个方面：（1）重要性：成本差异数额较大，水平较高的应视为“例外”；（2）一贯性：差异虽未超过规定控制标准，但一贯在控制线上下附件徘徊的，应视为“例外”；（3）可控性：管理人员无法控制的成本项目，应视为“例外”；（4）特殊性：对企业长期获利能力和长期业务发展有重要影响的成本项目的差异，应视为“例外”。23习题【例1】下列说法不正确的是（）。A.成本控制时，对所有的成本费用支出要一视同仁B.成本控制系统应该具有灵活性C.员工都有主人翁意识，会积极配合成本控制D.成本控制系统应该具有通用性【例2】关于成本控制的下列表述中，正确的有（）。A.成本控制制度会受到大多数员工的欢迎B.对数额很小的费用项目，控制可以从略C.不存在适用于所有企业的成本控制模式D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人ACDBC243.成本控制的程序制定成本控制标准控制成本形成过程揭示和分析成本差异——成本控制的重心25第三节成本分析成本分析概述成本分析综合成本分析26一、成本分析（一）成本分析的理论基础成本分析是利用企业的成本核算资料及其他相关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析与评价的过程。它是成本会计的重要组成部分，是成本管理工作的重要环节，其目的是要揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻找降低成本的途径和方法。27（1）为成本决策提供依据。（2）为编制成本计划和成本预算提供资料。（3）评价企业成本计划的完成情况，考核成本责任单位的工作业绩。（4）揭示导致成本升降和产生成本差异的原因，掌握成本变动的规律。（5）挖掘降低成本的潜力，寻找进一步降低成本的途径和方法。（6）检查国家财经纪律和企业成本管理制度的执行情况，规范成本开支行为。1、成本分析的任务28成本分析原则是组织成本分析工作、完成成本分析任务和使用成本分析的基本规范和准绳。主要包括以下几条：（1）定期分析与不定期分析相结合；（2）全面分析与重点分析相结合；（3）专业分析与群众分析相结合；（4）经济分析与技术分析相结合；（5）纵向分析与横向分析相结合；（6）事后分析与事前、事中分析相结合；（7）数据分析与实地调查相结合。2、成本分析的原则29确立成本分析评价标准是成本分析的一个基本步骤，也是成本分析的一项重要内容。不同的成本分析评价标准，会对同一分析对象得出不同的分析结论。正确选择和确定成本分析评价标准，对于发现问题、找出差距，正确评价成本分析对象，有着十分重要的意义和作用。成本分析评价标准主要有：（1）历史标准（2）行业标准（3）预算标准3、成本分析的评价标准30成本分析的方法多种多样，在实践中具体采用哪种方法，要按分析的目的、分析对象的特点、所掌握资料的性质和内容来决定。常用的成本分析方法有：1、对比分析法2、比率分析法3、连环替代法（二）成本分析的基本方法31它是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异、分析差异产生原因的一种方法。它属于财务分析上的水平分析。对比的方法通常有：（1）实际指标与历史成本指标对比；（2）实际指标与预算成本指标的对比;（3）本期实际成本指标与同类企业或同类产品的成本水平进行对比。通过对比分析，可一般了解企业成本的升降情况及其发展趋势、查明原因、找出差距，提出进一步改进的措施。在采用对比分析时，应注意指标的可比性。1、对比分析法32比率分析法，是将反映成本状况或与成本水平相关的两个因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业成本状况和经营情况的一种成本分析方法。主要有以下几种：（1）构成比率分析，这是确定某一经济指标各个组成部分占总体的比重，观察它的构成内容及变化，以掌握该项经济活动的特点和变化趋势的一种方法。（2）相关比率分析，它是以某个项目和其他有关但又不同的项目加以对比，求出比率，以便更深入地认识某方面的生产经营情况。（3）趋势比率分析，是将几个时期同类指标的数字进行对比以求出比率，分析该项指标增减速度和发展趋势，以判断企业某方面业务的趋势，并从其变化中发现企业在经营方面所取得的成果或不足。2、比率分析法333、连环替代分析法（因素分析法）概念：这种方法是从数值上测定各个相互联系因素对有关经济指标的差异影响程度的一种分析方法。通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度大小，有利于分清原因和责任，使评价工作更有说服力，并可作为订措施、挖潜力的参考。这种分析方法的计算程序如下：将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因。确定各因素的替代顺序。一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。34确定分析对象。计算经济指标的实际数与基期数，从而形成了两个指标体系，这两个指标的差额，即实际指标减去基期指标的差额，就是所要分析的对象。进行连环替代，计算替代结果。其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替代。每次用实际数替代基期数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。在替换时要注意顺序，应采取连环的方式，不能间断。确定各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较、，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。检验分析结果。将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额相等。35习题资料：（1）某企业某月某种产品的数量为：计划产量400件，实际410件；单件消耗为：计划30千克，实际31千克；每千克原料单价为：计划13元，实际11元。要求：用连环替代法计算产品数量、单位产品耗料数量和原料单价变动对原材料费用的影响程度。36【解析】分析对象=410×31×11-400×30×13=139810–156000=-16190（元）产品产量的影响值为：（410-400）×30×13=3900（元）材料单耗的影响值：410×（31-30）×13=5330（元）材料单价的影响值：410×31×（11-13）=-25420（元）37二、综合成本分析全部产品成本分析综合成本分析可比产品成本分析38（一）全部产品成本分析1.按产品别分折按产品别分析是指按每种产品的成本所进行的分析。在按产品别进行分析时，应计算如下几个指标，即全部商品产品成本升降额和升降率、可比产品成本和不可比产品成本升降额和升降率、每种产品成本的升降额和升降率。成本升降额和升降率的计算公式如下：成本升降额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本升降率=成本升降额÷按实际产量计算的计划成本×100%392.按成本项目分析按成本项目分析是指将按成本项目反映的全部商品产品的实际总成本与按成本项目反映的实际产量计划总成本相比较，计算每个成本项目成本降低额和降低率对总成本的影响，其计算公式如下：某成本项目实际成本比计划成本降低额=该成本项目实际成本-该成本项目按实际产量计算的计划成本某