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新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题一、新旧会计准则转换主要规范性文件二、新旧会计准则转换操作步骤及程序三、新企业会计准则第38号的具体运用和解释四、编制新旧会计准则所有者权益差异调节表需考虑的有关问题五、执行新会计准则需要关注的其他问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件（一）财政部颁布的”企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则”（二）证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（三）国家国资委发布的“关于中央企业执行《企业会计准则》有关事项的通知”（四）安徽省国资委发布的“关于省属企业全面执行《企业会计准则》的通知”新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件财政部颁布的”企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则”简介：1、制定目的：A：提供按照《企业会计准则》进行会计处理的基础；B：增强会计报表的可比性；C：防止滥用追溯调整；D：降低编制成本。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件财政部颁布的”企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则”简介：2、主要规范内容：A：本准则应用条件：企业第一次执行企业会计准则体系，除此之外应遵循“企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正”的规范；B：程序和事项：对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量、编制期初资产负债表；C：明确追溯调整项目：共计十五项，含原准则核算事项和未核算事项；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件财政部颁布的”企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则”简介：2、主要规范内容：D：列报：首份年度财务报表的规范,包括财务报表的组成-资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注；比较财务信息的编报-首次执行日之前一年度会计报表的调整、合并范围的调整新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介1、准备工作：A：学习新会计准则；B：调整相关会计核算系统；C：调整内部控制制度；D：调整公司治理架构。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介2、财务信息披露的衔接A：2006年度财务报告的编制与披露—补充资料中披露新旧准则差异调节表；B：2007年度发行证券的上市公司相关财务会计信息的披露—编制募集说明书时采用的财务会计信息适用新、旧会计准则的规定；C：2007年度首次公开发行证券的相关财务会计信息披露—招股说明书采用的财务会计信息适用新会计准则的规定；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介2、财务信息披露的衔接D：2007年度上市公司重大资产重组申报的财务报告的编制与披露—新、旧会计准则的适用问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题A：谨慎、适度选用公允价值计量模式—活跃市场、持续可靠获得相关信息；决策程序；公允价值确定方法、估值假设及主要参数选取的信息披露；B：根据实际情况合理制定会计政策，作出恰当的会计估计—全面执行新会计准则；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题C：合理确认债务重组和非货币性资产交换损益—针对新旧准则中对损益的不同会计处理；D：严格划分投资性房地产范围，谨慎选择后续计量方式—防止通过投资性房地产范围的划分操纵利润；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题E：严格履行资产减值准备的计提和转回的决策程序—新准则对长期资产的减值准备计提后不允许转回；F：严格履行决策程序，合理划分各项金融工具—董事会和管理层按照法律、法规及公司章程规定的权限作出决策，并形成书面决策依据；金融工具的分类必须按照持有意图和风险管理目标确定；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题G：严格区分各类收益性支出和资本性支出—借款费用资本化，一般借款费用的资本化应由董事会审查并作出决议；开发支出和研究支出的划分应具有合理的标准；H：合理估计并确定同股份支付相关的参数—如涉及可行权数量的最佳估计；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题I：严格采用资产负债表债务法进行所得税会计处理—特别关注递延所得税资产的确认，防止虚增净资产；J：充分披露企业合并及合并财务报表相关信息—关注新准则对同一控制下企业合并的规定；关注合并范围的变化；K：正确计算和披露每股收益；M：规范关联方交易及其信息披露—关注新旧准则的信息披露差异新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行《企业会计准则》有关事项的通知”的简介1、基础和准备工作：人员培训、户数清理、资产清查、制度修订、会计信息系统改造。2、主要关注事项A：谨慎适度选用公允价值计量模式—活跃市场；持续可靠获得市场价格信息；确定公允价值计量模式后不得随意调整；建立公允价值登记簿；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行《企业会计准则》有关事项的通知”的简介2、主要关注事项：B：核实资产质量—资产减值测试；资产减值准备管理；防止执行新会计准则前无确切依据地转回减值准备；C：金融工具的初始确认和后续计量管理—分类原则；估值方法；参数选取；D：职工薪酬管理—应支付的货币性福利和非货币性福利需全面反映。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行《企业会计准则》有关事项的通知”的简介3、新旧会计准则衔接需提供的资料A：执行新会计准则期初数申报表—资产负债表、所有者权益调节表；B：报表重要项目的说明—对存在追溯调整事项的项目逐项进行说明；C：中介机构出具的专项审计报告；D：备案资料—执行新会计准则的报告；决策机构批准执行新会计准则的决议；修订的《会计核算办法》及修订说明，包括会计政策，新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行《企业会计准则》有关事项的通知”的简介3、新旧会计准则衔接需提供的资料(接上页)会计估计变更说明，以及新旧会计科目衔接对照表。安徽省国资委发布的“关于省属企业全面执行《企业会计准则》的通知”（略）新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作步骤及程序(一)准备工作阶段1、培训、学习新会计准则—在全面掌握新准则的基础上，联系企业实际情况，比较相关具体交易和事项的新旧会计准则不同会计处理或规范；2、清理应纳入合并报表范围的子公司或企业户数—新、旧会计准则对于合并范围有较大变化；3、对会计报表项目逐项进行清查、核实—对照新准则，对资产进行重新分类；对需追溯调整事项，估计其影响金额；4、修订或制定《会计核算办法》及其专项说明以及新旧科目衔接表—在新会计准则框架下，企业应根据所处行业和实际情况，制定指导企业会计核算的会计制度或办法；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作步骤及程序(一)准备工作阶段5、报送备案资料—执行新会计准则的报告；决策机构批准执行新会计准则的决议；修订的《会计核算办法》及修订说明，包括会计政策、会计估计变更说明，以及新旧会计科目衔接对照表。（二）科目转换和账户结转阶段在经审计的按现行会计准则编制的会计报表基础上上，进行下列工作：1、对照新旧会计科目衔接对照表将原准则会计数据重新分类；2、编制调整分录—对追溯调整事项应具有确认依据和计算等资料；3、编制调整工作底稿和新准则下的科目余额表及试算平衡表—集团公司的合并报表是基本报表新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作步骤及程序（二）科目转换和账户结转阶段4、编制“首次执行日资产负债申报表”和“新旧会计准则所有者权益差异调节表”—国家国资委对中央企业的要求，省属企业暂未见相关规范（三）中介机构进行专项审计并出具专项审计报告阶段该项要求亦为国家国资委对中央企业的要求，是针对“首次执行日资产负债申报表”和“新旧会计准则所有者权益差异调节表”的编制是否符合新会计准则的规范所进行的专项审计（四）后续工作阶段1、建立以公允价值计量资产、负债的备查登记簿—合并报表、后续计量、纳税申报等需要；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作步骤及程序（四）后续工作阶段2、完善修订企业内部控制制度—特别是涉及公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等方面的内控制度；3、完成账务调整和会计信息系统改造；4、按新会计准则编制2008年度模拟利润表—需根据省国资委对2009年度报表中上年比较数的具体规范而定，如按新准则第38号的规定则需要；应考虑合并范围的变化新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（一）制定企业会计准则第38号的目的1、确定统一的执行新会计准则的核算基础—防止根据已明确的交易结果选择性采用追溯调整法；2、增强会计信息的可比性—主要是对企业比较数据的规范；对不同企业横向数据的可比性也有一定增强作用；3、降低会计报表编报成本—对于在旧准则下信息难以准确获得、文件或规定不完整的开发支出、借款费用、具有融资性质的销售或购货等采用未来适用法新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目1、长期股权投资差额的会计处理A：同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额，尚未摊销部分应全额冲销，并调整留存收益—同一控制关系的判断，控制关系的界定应与《关联方披露》准则一致；控股合并；权益结合法或联营法；B：其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额并调整留存收益—新准则下权益法核算指具有共同控制或重大影响的股权投资；包含现行会计准则下对控股子公司投资的长期股权投资差额；长期股权投资贷方差额类似于负商誉，而新会计准则准则对负商誉不予确认，同时按一定年限的系统分摊亦无确切理由新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目1、长期股权投资差额的会计处理C：其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资借方差额的，将股权投资差额与投资成本明细账户余额一并认定为首次执行日的认定成本—视为初始投资成本，不再进行差额的核算和摊销；包含现行会计准则下对控股子公司投资的长期股权投资差额；按被投资单位公允价值调整投资收益的问题和困难2、采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益—账面价值与账户余额的区别；成本计量模式（基准法）和公允价值计量模式；单向转换，即只能从成本模式转为公允价值模式；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目2、采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理待出售的投资性房地产是否存在活跃的、交易信息可持续获得的市场；出租的投资性房地产公允价值