企业纳税与合同管理

企业纳税与合同管理胡俊坤法律硕士[e-mail]专家介绍职称：法律硕士、经济师，注册税务师；职务：上海金兰财务顾问有限公司财税专家组成员国家税务总局网站答疑团队成员现供职于江苏省某税务局研究方向：长期从事企业纳税筹划研究与实务操作。论述：在《财政研究》、《经济研究参考》、《经济学消息报》、《中国税务》、《涉外税务》、《财会研究》、《税务与经济》等报刊发表财税论文百余篇编著：《新纳税申报表填报》、《个人所得税法解读》、《企业所得税汇算清缴手册》、《纳税评估模型与案例》等；胡俊坤引题案例•合同管理可以带来纳税效益（案例001）•合同管理带来效益但也引发风险（案例002）课程背景理论背景：经济法与民法的学科独立客观上导致了税法与合同法实际运用的割裂管理背景：企业内部管理的部门分工客观上导致了合同管理与纳税管理的彼此孤立关系背景：税收是合同的法定成本，履行合同要求当事人充分考虑其中的税收问题市场背景：企业纳税及其筹划的运用要求合同管理服从并服务于企业的整体战略课程目标正确认识企业纳税与合同管理的关系，进而消除无关论、万能论、造假论等错误认识，树立协调观、整体观等正确理念全面理解企业纳税对合同管理的影响，进而在合同管理中充分考量税收因素，降低合同的履约成本，防范合同风险系统掌握合同管理对企业纳税的影响，进而运用合同管理策略，有效降低企业涉税成本，特别是开展合同纳税筹划实现合同管理与企业纳税的完美结合，在企业管理中学会注重签订涉税合同，并有效防范合同与纳税的风险课程内容•一、合同与纳税管理概述•二、合同与纳税关系辨析•三、合同影响纳税的表现•四、常见合同的涉税处理•五、涉税合同一、合同与纳税管理概述•（一）合同与合同管理•（二）纳税与纳税管理•（三）两者协同的基础（一）合同与合同管理1.合同基础理论2.合同管理1.合同基础理论•（1）合同（法）概念•（2）合同的特点•（3）合同的要素•（4）合同的原则•（5）合同的分类（1）合同（法）的概念•（1）合同概念：合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止权利义务关系的协议。•（2）合同法概念：合同法是调整平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的法律规范的总称。（2）合同的特点由平等的民事主体间实施的一种民事行为在纳税及其筹划管理上也就强调平等以设立、变更或终止民事权利义务为目标包括设定纳税及其筹划的权利与义务是当事人之间意思真实表示一致的产物对纳税及其筹划意图也应当予以反映合同是非身份关系的协议：婚姻法中的结婚、离婚、民法中关于监护以及继承法上关于遗赠扶养协议的合同，是属于身份上的合同，依照我国合同法的规定，并非合同法上所称的合同纳税及其筹划中必须注意这些身份协议！（3）合同的要素合同法规定的八大要素：合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：（1）当事人（名称或者姓名、住所）（2）标的（3）数量（4）质量（5）价款或者报酬（6）履行期限、地点和方式（7）违约责任（8）解决争议的方法（4）合同的原则平等原则：合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方。意思表示真实原则：当事人依法享有自愿订立合同的权利，任何单位和个人不得非法千预。公平原则：当事人应当遵循公平原则确定各方的权利和义务。诚实信用原则：当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用原则。守法原则：当事人订立、履行合同，应当遵守法律、行政法规，尊重社会公德，不得扰乱社会经济秩序，损害社会公共利益（5）合同的分类双务合同与单务合同（对等义务）有名合同与无名合同（法律规定名称）有偿合同与无偿合同（是不取得收益）诺成合同与实践合同（交付标的而成立）要式合同与非要式合同（形式要求）主合同与从合同（主从关系）2.合同管理•（1）合同管理的概念•（2）合同管理的内容•（3）合同管理的手段•（4）合同管理的意义（1）合同管理的概念•合同管理是指企业对以自身为当事人的合同依法进行订立、履行、变更、解除、转让、终止以及审查、监督、控制等一系列行为的总称。合同管理必须是全过程的、系统性的、动态性的。（2）合同管理的内容•合同管理的内容包括订立、履行、变更、解除、转让、终止等。•订立与履行合同也包括了纳税义务的协商与履行•变更、解除也意味着合同当事人可以通过合同来调整、变更、甚至于解除相关的纳税义务（3）合同管理的手段•审查、监督、控制是合同管理的手段。•企业在对合同进行审查、监督与控制时自然也必须对其中的纳税及其相关内容进行审核、监督和控制。（4）合同管理的意义•降低合同成本•防范与化解合同风险•实现企业的战略目标（二）纳税与纳税管理•1.纳税不可避免•2.纳税管理的概念•3.纳税管理的内容•4.纳税管理的作用1.纳税不可避免•（1）纳税与死亡一样不可避免•（2）国家有征税的权利•（3）企业纳税是法定义务2.纳税管理的概念•纳税管理是企业以税收管理法及其有关规定为依据，按其自身生产经营及纳税义务情况，进行自我控制和监督等的管理活动，是企业纳税活动的一项重要内容。通过纳税管理，既可以较好地贯彻执行税收政策和征收管理法令，保证国家税款的及时足额入库，又可以促使企业自觉地履行纳税义务，维护其自身的经济权益。3.纳税管理的内容•企业纳税管理的内容是指纳税管理涉及的具体范畴，包括纳税政策管理、纳税成本管理、纳税程序管理、纳税风险管理与纳税争诉管理五个方面。4.纳税管理的作用•（1）降低纳税成本•（2）避免与防范纳税风险•（3）获取最大化的税收收益（三）两者协同的基础•1.企业管理理论•2.风险管理理论•3.合作博弈理论•4.税收链思想二、合同与纳税关系辨析•（一）合同法与税法的关系•（二）合同对纳税的影响•（三）纳税对合同的影响与要求（一）合同法与税法的关系•1.研究分析的价值意义•2.合同法与税法的区别•3.合同法与税法的联系•4.合同法与税法的关系图示1.研究分析的价值意义•解决合同有关条款的法律适用问题•（1）签订合同中完全依据合同法？•（2）税收征管中完全以税法为依据？•（3）司法机关处理涉税案件以及合同案件又该以什么作为依据？•案例分析（案例003）2.合同法与税法的区别•（1）法律部门：合同法属于民法范畴，为一般法；税法曾经属于民法，目前更多地归属于经济法，并且正在开始独立成为一个法律门类；合同法属于私法，税法偏重于公法，特别是税收征管法具有较强的行政法色彩•（2）调节对象：合同法调整的是平等的民事主体间的权利与义务；税法调整的国家与纳税人在税收征收与管理中收权利与义务•（3）适用顺序：一般说来，合同法先介入，特别是签订合同时均应遵守合同法的规定，税法后介入，即合同是否纳税以及如何纳税等均依税法判断•（4）法律效力：合同法是一般法，税法是特别法，因而涉税问题上，税法往往高于合同法并优先适用•（5）责任承担：合同法对经济责任的追究以补偿与赔偿为主要方式，而税法则主要以行政处罚作为主要的责任追究方式•（6）形式特征：①合同法在形式上强调主体的资格，而税法在形式上则更多地强调税收法定•②合同法强调合同主体的意思自治，而税法则强调课税主体的纳税能力，强调税收负担与其能力、利益相适应•③合同法强调主体的权利不得滥用，而税法则强调国家课税必须保障纳税人的基本生存与发展，特别是对经济的影响是中性的，最小的。3.合同法与税法的联系•（1）税法是政府与全体纳税人签订的有关征税、纳税的权利与义务的协议——广义合同•（2）税法经常使用合同法的概念与术语，但一些术语具有不同于合同法的特定含义•（3）税法通常会尊重合同法的契约自由及其结果，但尊重往往附有条件•（4）税法与合同法需要进行协调，发生冲突时，税法对合同的负面影响应当最小•（5）在判断合同是否具有法律效力时，税法也是一个重要的判断参照标准•（6）合同法理论与实践的发展常常会对税法理论与实践产生影响（税法的私法化）•（7）一项涉税行为通常首先适用合同法，在合同业务成立后方可适用税法•（8）税法对合同法往往产生一种间接效应，即纳税人签订合同会考虑其中的税法成本•（9）税法在某些时候依赖于甚至于完全适用合同法，如代位权的行使完全遵循合同法•（10）在解决税收义务与争议时，如果在税法上找不到明确的依据，合同法也将成为补充、参照依据•（11）税法与合同法相结合，产生一种新的合同形式，即纳税合同，如转让定价协议、纳税担保合同4.合同法与税法的关系图示（适用效力）纳税人税务机关司法机关合同法税法基础依据辅助依据基础或辅助基础依据基础依据基础或辅助4.合同法与税法的关系图示（适用顺序）税法合同法刑法等纳税人签订合同时一般都是优秀适用合同法，特别是合同格式、主体条件、合同要素等履行合同时，税法应当介入了，一是纳税人应当履行合同涉税义务，另外也需据税法对合同行为是否应税进行判断纳税人如果未依法履行了合同涉及的纳税义务，除了税法之外还可能适用刑法等（二）合同对企业纳税的影响•1.合同对企业纳税影响的误读分析•2.合同是引发纳税风险的重要因素•3.合同影响甚至决定着纳税与负担•4.合同是企业纳税管理与筹划的工具1.合同对企业纳税影响的误读•有一种观点：合同决定企业纳税！经济合同经济业务纳税义务决定反映1、应税经济合同会产生印花税业务（决定）2、经济合同的内容也会在一定程度上反映企业的纳税义务（反映）生产企业批发企业零售企业原料供应商消费者合同订立、履行过程纳税义务的产生过程商品流转的过程既是合同产生的过程，也是纳税义务产生的过程。如不考虑印花税，那么合同与纳税无必然联系，真正决定是否纳税、如何纳税的是经济业务本身，而非合同纠正一个观点，树立一个观点纠正一个观点经济合同不能决定企业纳税义务！问题：经济合同是影响还是决定企业纳税？企业的纳税义务由什么因素决定？树立一个观点•合同筹划属于是辅助性筹划•经济业务本身的筹划才是根本性筹划2.合同是引发纳税风险的重要因素•合同引发的纳税风险包括两类：•间接风险，即由于合同中相关条款处置不当或者不明确而引发合同瑕疵，进而造成纳税错误与税收负担增加，引发纳税风险（案例004）•直接风险：因合同方面的原因直接导致企业缴纳税款错误（印花税）、税款增加，包括虚假合同而导致偷税逃税纳税风险（案例005）3.合同影响、决定企业纳税与负担•合同内容影响着企业的税收与负担，包括影响企业缴纳的税收种类、适用税率、计税依据、纳税义务发生时间等•合同形式影响着企业的税收与负担，特别是直接决定着印花税税率、税负等•合同内容变更与调整也将引发纳税义务的变化与调整•合同的法律效力也在相当程度上影响企业的纳税义务•案例分析（案例006）4.合同成为企业纳税筹划的工具•鉴于合同不仅可能引发纳税风险，而且还会在相当程度上影响甚至于决定企业的纳税义务及其程度，因而，纳税人可以利用合同化解风险并实施筹划（三）纳税对合同的影响与要求•1.企业纳税构成合同的重要内容（履约成本）•2.企业纳税将在相当程度上影响合同内容•3.企业纳税越来越倚重经济合同（凭证）•4.企业纳税要求运用合同降低风险•5.企业纳税要求运用经济合同实施筹划1.企业纳税构成合同的内容•（1）合同反映企业的相关业务，而相关业务直接或间接与税收义务相关联，合同也就不可避免地反映相关的税收义务。•（2）履行合同必须包括履行合同涉及到的相关纳税义务，依法缴纳相关税款也就成了合同的履行成本之一。某些时候，纳税及其负担还会引发合同风险。•（3）合同中会直接约定企业纳税义务的条款，就目前而言，这种现象越来越普遍。比如说对发票事项约定的条款；对税款缴纳义务约定的条款等•（4）税务代理、转移定价协议以及纳税担保等涉税合同则以企业的纳税义务及其履行以及与纳税义务的履行等相关的涉税服务作为主要（根本、核心）内容2.企业纳税在相当程度上影响合同内容•（1）由于企业纳税及其负担构成合同的履约成本，甚至引发合同风险，因而，企业出于降低合同成本与风险的目的，在签订合同时即对税收因素进行考量，并根据税收因素签订合同，甚至于调整与变更合同内容。纳税及其负担对合同的影响已经越来越大。•（2）在签订合同前，企业不